Метод первоначальной стоимости

При этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

Пример. Списание стоимости некотируемых акций по первоначальной стоимости

В феврале фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 1000 руб. (10 шт. × 100 руб.) – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2

– 1100 руб. (10 шт. × 110 руб.) – списана учетная (первоначальная) стоимость акций;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 1000 руб. – покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 100 руб. (1100 – 1000) – отражен убыток от продажи акций.

Метод средней первоначальной стоимости

Как списать акции этим способом, покажет пример.

Пример. Списание стоимости некотируемых акций по средней первоначальной стоимости

В марте АО «Актив» купило и продало несколько пакетов акций АО «Пассив» (акции не котируются):

· 10 марта – купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;

· 15 марта – купило 60 акций по 120 руб.;

· 20 марта – купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.

На 1 марта на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

Дата	Покупка			Продажа			Остаток
	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.
1 марта	-	-	-	-	-	-	90	100	9000
10 марта	50	100	5000	80	-	-	-	-	-
15 марта	60	120	7200	-	-	-	-	-	-
20 марта	40	130	5200	20	-	-	-	-	-
Итого за март	150	-	17 400	100	110	11 000	140	110	15 400

По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций «Пассива»:

(9000 руб. + 5000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.): (150 шт. + 90 шт.) = 110 руб.

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте, будет равна 11 000 руб. (110 руб. × 100 шт.). Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 – 11 000).

Бухгалтер сделает проводки:

10 марта

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 8400 руб. (105 руб. × 80 шт.) – отражена выручка от продажи акций «Пассива»;

20 марта

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 2500 руб. (125 руб. × 20 шт.) – отражена выручка от продажи акций «Пассива»;

на день оплаты (по датам выписок из банка)

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 10 900 руб. (8400 + 2500) – получены деньги от покупателей;

31 марта

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– 11 000 руб. (110 руб. × 20 шт. + 110 руб. × 80 шт.) – списана учетная стоимость акций;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 100 руб. ((8400 – 8800) + (2500 – 2200)) – отражен убыток от продажи акций.

Бухгалтер может рассчитывать среднюю первоначальную стоимость не в конце месяца, а при каждом выбытии акций (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Если вы выбрали такой способ, отразите это в учетной политике.

Метод ФИФО

Этот способ предполагает, что:

· акции, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;

· остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.

Пример. Списание стоимости некотируемых акций методом ФИФО

Воспользуемся условием предыдущего примера. Чтобы было удобнее производить расчеты, отразим всю информацию в таблице:

Дата	Покупка			Продажа			Остаток
	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.
1 марта	-	-	-	-	-	-	90	100	9000
10 марта	50	100	5000	80	-	-	-	-	-
15 марта	60	120	7200	-	-	-	-	-	-
20 марта	40	130	5200	20	-	-	-	-	-
Итого за март	150	-	17 400	100	100	10 000	140	117,14	16 400

По состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:

· стоимость выбывших акций – 10 000 руб. (90 шт. × 100 руб. + 10 шт. × 100 руб.);

· стоимость остатка – 16 400 руб. (9000 + 17 400 – 10 000).

Бухгалтер может производить такие расчеты не в конце месяца, а при каждом выбытии акций. В этом случае в учетной политике укажите, что стоимость некотируемых акций списывается методом скользящего ФИФО.

Обратите внимание: порядок определения стоимости выбывших акций в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, можно использовать метод ФИФО (не забудьте, он применяется только для некотируемых акций).

Списание вклада в уставный капитал ликвидированной организации

Если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. То есть, если после удовлетворения требований кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое-нибудь имущество или денежные средства, они будут распределены между акционерами (участниками).

Таким образом, если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;

ДЕБЕТ 01 (10, 41, 51...) КРЕДИТ 91-1

– получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

В конце месяца определите финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от списания акций (доли в уставном капитале);

или:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от списания акций (доли в уставном капитале).

Вы можете списать с учета вклад в уставный капитал другой организации только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.

Как учитывать облигации

Облигация – это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

· процентные (купонные);

· дисконтные (бескупонные);

· дисконтно-процентные.

Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 откройте субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение облигаций

Если ваша организация приобрела облигации, в учете вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– перечислены средства в оплату облигаций;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76

– оприходованы облигации, после того как права на них перешли к вашей организации.

Если облигации приобретены за счет заемных средств, то проценты по займу относят к прочим расходам:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале ООО.

Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумму процентов все равно включают в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008).