Как учесть задолженность, если цена договора выражена в условных единицах

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях.

Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать задолженность исходя из суммы денег, перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.

Сумму, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывают так:

Отрицательная курсовая разница

=

Стоимость материальных ценностей на день их оплаты поставщику

-

Стоимость материальных ценностей на день их оприходования

Отрицательную курсовую разницу, возникшую после того как товарно-материальные ценности были приняты к учету, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчете 91-2 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– отражена отрицательная курсовая разница.

Имейте в виду: с 1 октября 2011 года корректировать нало­говую базу и налоговые вычеты при образовании курсовых разниц не нужно. Теперь их учитывают в составе внереализационных доходов или расходов (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример. Как учесть задолженность, если цена договора выражена в условных единицах

АО«Актив» покупает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долларов США (в том числе стоимость товара – 10 000 долларов США, НДС – 1800 долларов США).

Оприходовать и оплатить товар «Актив» должен в рублях.

Курс доллара США составил:

· на дату оприходования товара – 27 руб./USD;

· на дату оплаты товара – 29 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 270 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 27 руб./USD) – оприходован поступивший товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 48 600 руб. (1800 USD × 27 руб./USD) – учтен НДС по оприходованному товару;

После перечисления денег поставщику бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 342 200 руб. (11 800 USD × 29 руб./USD) – товар оплачен поставщику;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 23 600 руб. ((29 руб./USD – 27 руб./USD) × 11 800 USD) – отражена отрицательная курсовая разница.

Если курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывают так:

Положительная курсовая разница

=

Стоимость материальных ценностей на день их оприходования

-

Стоимость материальных ценностей на день их оплаты поставщику

Чтобы отразить положительную курсовую разницу (уменьшение задолженности), сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Имейте в виду: ни отрицательные, ни положительные разницы не влияют на вычеты по НДС. Теперь их вместе с приходящимся на них НДС учитывают в составе внереализационных доходов или расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание: отрицательные или положительные курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если вы расплачиваетесь авансом, то ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы не возникают (п. 9, 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п.1 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете такие курсовые разницы включают в состав внереализационных расходов и доходов (ст. 250, 265 и 271 НК РФ).

 

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
60	50	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) из кассы организации
60	51	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами
60	52	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте
60	55-1	Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком
60	62	Произведен зачет встречных однородных требований
60	66	Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в краткосрочный заем
60	67	Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в долгосрочный заем
60	76-2	Сумма признанной претензии удержана из средств, подлежащих уплате поставщику
60	91-1	Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
60	91-1	Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
07	60	Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08	60	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы
10	60	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
15	60	Учтена покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым поступили расчетные документы поставщиков (при использовании счета 15)
15	60	Учтены расходы по заготовке материально-производственных запасов (при использовании счета 15)
19	60	Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и выполненным работам (оказанным услугам)
20	60	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного производства
25	60	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе общепроизводственных расходов
26	60	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе общехозяйственных расходов
28	60	Стоимость работ (услуг) подрядчиков включена в расходы по исправлению брака
41	60	Оприходованы товары, поступившие от поставщиков
44	60	Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции (товаров), включена в состав расходов на продажу
50	60	Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства в кассу организации
51	60	Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства на расчетный счет организации
52	60	Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства на валютный счет организации
76-2	60	Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику
91-2	60	Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.)
91-2	60	Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания (если ранее под эту задолженность не был создан резерв по сомнительным долгам)
91-2	60	Отражена отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте
94	60	Отражена недостача при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков (в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки)
97	60	Отражена задолженность перед поставщиками (подрядчиками) за выполненные работы (оказанные услуги), затраты на которые учитывают как расходы будущих периодов