Получение дохода по облигации

Получение дохода по облигации вы должны отразить так:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получена сумма процентов от эмитента.

Продажа и погашение облигаций

При продаже и погашении облигаций делают проводки:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1

– отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2

– списана учетная стоимость облигаций;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)

– отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)

– поступили деньги от покупателя (эмитента).

Как учитывать облигации с купонным доходом

Как правило, организация приобретает облигацию по цене, отличающейся от номинальной. Чтобы к моменту погашения облигации ее учетная стоимость стала равна номинальной, разницу между этими двумя величинами вы можете равномерно списывать на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации. Однако делать это можно только по тем облигациям, которые не котируются на фондовой бирже.

Если вы решили использовать такой порядок учета некотируемых облигаций, то свой выбор вы должны закрепить в приказе об учетной политике вашей организации.

Пример. Как учитывать облигации с купонным доходом

АО «Инвест» приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб.

На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая – по 20% от номинальной стоимости облигации, то есть по 200 руб.). Учетная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения некотируемой облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

Ситуация «а»

Облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной).

Бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 51

– 1090 руб. – оприходована облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58-2

– 30 руб. ((1090 руб. – 1000 руб.): 3 купона) – списана часть стоимости облигации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 170 руб. (200 – 30) – отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 200 руб. – получена сумма купонного дохода.

Ситуация «б»

Облигация была приобретена за 910 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась ниже номинальной).

Бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 51

– 910 руб. – оприходована облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76

– 30 руб. ((1000 руб. – 910 руб.): 3 купона) – доначислена часть стоимости облигации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 230 руб. (200 + 30) – определен доход по облигации (начисленный купонный доход плюс доначисленная часть стоимости облигации);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 200 руб. – получена сумма купонного дохода.

При погашении облигации в обеих ситуациях проводки будут одинаковыми:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 1000 руб. – отражена задолженность эмитента за погашаемую облигацию;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2

– 1000 руб. – списана учетная стоимость облигации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 1000 руб. – поступили деньги от эмитента.

Как учитывать векселя

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Векселя, которые получает ваша организация, вы должны учитывать по-разному в зависимости от ситуации.

Выбрать нужный вариант учета векселей вам поможет таблица:

Ситуация	Отражение в учете
Ваша организация приобрела вексель третьего лица* по договору купли-продажи	По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Ваша организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, а также выполненных работ, оказанных услуг)	По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Ваша организация получила вексель в обеспечение договора займа	По дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы»
Ваша организация получила простой** вексель в оплату проданной продукции (товаров, имущества, работ, услуг)	По дебету субсчета «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

* Вексель, векселедателем которого не являются ни ваша организация, ни продавец векселя; такой вексель еще иногда называют финансовым.

** Вексель, плательщиком по которому является сам векселедатель, в данном случае покупатель (заказчик).

Если ваша организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 51

– приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.

Если ваша организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг), сделайте такие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-1)

– продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 62

– получен в оплату вексель третьего лица.

При расчете векселем третьего лица принимать к вычету входной НДС по купленным товарам можно в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров (работ, услуг) и получении от продавца счета-фактуры.

Если векслель третьего лица передают фирме-поставщику в качестве предоплаты, то принять налог к вычету нельзя. Причина этому - отсутствие у покупателя платежного поручения (письмо Минфина РФ от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).

Если продажа векселей является предметом деятельности вашей организации, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используйте счет 90 «Продажи».

Как учесть вексель, полученный в обеспечение договора займа, смотрите ситуацию «Как учитывать предоставленные займы».

Как учесть простой вексель, полученный от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, имущества, работ, услуг), смотрите счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» → ситуацию «Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности».

Выбытие векселей

Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги», отражают в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продают вексель за деньги или им оплачивают приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя сделайте проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражена задолженность покупателя векселя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2

– списана учетная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51)

– учтены расходы по продаже векселя;

ДЕБЕТ 51 (41, 10, 20...) КРЕДИТ 76

– покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи векселя:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от продажи векселя

или

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продажи векселя.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. Выбытие векселя

АО «Актив» пользуется услугами энергоснабжающей организации.

Согласно полученному счету-фактуре задолженность «Актива» перед энергоснабжающей организацией за оплату электроэнергии составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

На основании этого счета-фактуры бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражена стоимость потребленной электроэнергии;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС;