Начисление страховых взносов

Суммы начисленных страховых взносов отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.

Как начисляется заработная плата, смотритеподраздел «Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"» → ситуацию «Начисление заработной платы».

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы с заработной платы работников гп обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) КРЕДИТ 69-3

– начислены страховые взносы с заработной платы работников на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) КРЕДИТ 69-2 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНСИОННОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ»

– начислены страховые взносы с заработной платы работников на обязательное пенсионное страхование.

Для большинства фирм общая сумма страховых взносов составляет 30%. Для каждого вида страхования предусмотрены следующие тарифы:

База для начисления страховых взносов	на обязательное пенсионное страхование	на обязательное социальное страхование	на обязательное медицинское страхование
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10%	0%	5,1%

Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу. В пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяется доптариф в размере 9%; на работах, перечисленных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», - в размере 6%.

Размеры дополнительных тарифов до 1 января 2014 года определяли по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда. Ее результаты действуют до 31 декабря 2018 года (п. 4 ст. 27 Закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

С 1 января 2014 г. организация обязана начислять страховые взносы по дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда, а также и на основании аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной до 31 декабря 2013 года, согласно которой условия труда признаны вредными и (или) опасными (письмо Минтруда России от 13 марта 2014 г. № 17-3/В-113). Поэтому в течение пяти лет со дня завершения аттестации специальную оценку условий труда для аттестованных рабочих мест можно не производить. Но если охватить спецоценкой все рабочие места, в том числе и прошедшие аттестацию, то размер дополнительных пенсионных взносов может быть скорректирован.

По результатам специальной оценки условий труда устанавливают следующие тарифы:

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф (%)
Опасный	4	8
Вредный	3.4	7
	3.3	6
	3.2	4
	3.1	2
Допустимый	2	0
Оптимальный	1	0

Предельная величина базы для начисления страховых пенсионных взносов по дополнительному тарифу не установлена. Его придется платить независимо от того, сколько вы выплатили нарастающим итогом работнику – досрочному пенсионеру с начала расчетного периода.

В 2016 году предельная база для начисления страховых взносов в ПФР составляет 796 000 рублей, в ФСС – 718 000 рублей (постановление Правительства России от 26 ноября 2015 г. № 1265).

На 2017 год предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС составляет 876 000 рублей, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 755 000 рублей (постановление Правительства РФ от 29 ноября 2016 г. № 1255).

На 2018 год предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС составляет 1 021 000 рублей, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 815 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 15 ноября 2017 г. № 1378).

Как только доход работника в календарном году превысит предельную величину, то с суммы превышения взносы на обязательное социальное страхование платить нужно, а остается обязанность уплаты только страховых пенсионных взносов по пониженным ставкам. Это правило касается компаний, которые не относятся к льготным категориям. Если же фирма имеет льготу по уплате взносов, то с сумм превышения предельной базы пенсионные взносы не уплачивают.

Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)

– начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Пример. Как начислить страховые взносы рабочим, занятым в строительстве

ООО «Марс» в отчетном году ведет строительство складского помещения собственными силами.

Заработная плата работников, занятых в строительстве, составила 15 000 руб.

Страховые взносы компания платит по ставке 30%, в том числе пенсионные - 22%, социальные - 2,9% и 5,1% - медицинские.

Бухгалтер «Марса» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-1-1

– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-3

– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-2

– 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то на суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также начисляют страховые взносы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-3, 69-2)

– начислены страховые взносы.

Пример. Как начислить страховые взносы работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду

ООО «Сатурн» занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду.

Согласно договору аренды в обязанности «Сатурна» входит охрана помещений, сданных в аренду.

Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб.

Страховые взносы компания платит по ставке 30%, в том числе пенсионные - 22%, социальные - 2,9% и 5,1% - медицинские.

Бухгалтер «Сатурна» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 12 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1

– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3

– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2

– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то страховые взносы с оплаты труда сотрудников, ликвидирующих последствия таких событий, относите на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3,)

– начислены страховые взносы с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных событий.