Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал АО, ООО

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал откройте субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте запись:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.

Уставный капитал АО, указанный в учредительных документах, должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Оставшуюся часть учредители должны оплатить в течение года с момента регистрации общества, если договором не предусмотрен меньший срок.

Уставный капитал ООО должен быть полностью оплачен не позднее четырех месяцев с момента регистрации общества.

Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 75-1

– в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.

Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отразите это так:

ДЕБЕТ 08 (10, 41, 58,...) КРЕДИТ 75-1

– в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1

– отражен НДС по полученному имуществу.

Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Пример. Учет расчетов с учредителями

Уставный капитал ООО «Меркурий» составляет 100 000 руб. и разделен на 4 равные доли (по 25% суммы уставного капитала, или 5000 руб. каждая), которые распределены между учредителями следующим образом:

· АО «Актив» – 3 доли (что составляет 75% уставного капитала, или 75 000 руб.);

· Образцов – 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или 25 000 руб.).

Для учета расчетов с учредителями бухгалтер «Меркурия» к счету 75 открыл субсчета:

· 75-1-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с АО „Актив”»;

· 75-1-2 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с Образцовым».

АО «Актив» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование, денежная оценка которого составила 75 000 руб., в том числе сумма восстановленного НДС – 11 441 руб.

Образцов оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами.

Бухгалтер «Меркурия» сделал проводки:

ДЕБЕТ 75-1-1 КРЕДИТ 80

– 75 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 75-1-2 КРЕДИТ 80

– 25 000 руб. – отражена задолженность Образцова по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1-1

– 63 559 руб. – «Актив» внес оборудование в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1-1

– 11 441 руб. – отражен восстановленный «Активом» НДС по оборудованию;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75-1-2

– 25 000 руб. – Образцов внес денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.

После отражения всех операций сальдо субсчета 75-1 равно нулю, уставный капитал полностью оплачен.

Расчеты по формированию уставного фонда унитарного предприятия

Учредителем унитарного предприятия является государственный или муниципальный орган.

В унитарном предприятии субсчет 75-1 называется «Расчеты по выделенному имуществу».

Формирование уставного фонда унитарного предприятия отразите проводкой:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– сформирован уставный фонд унитарного предприятия.

Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя – государственного или муниципального органа – отразите так:

ДЕБЕТ 08 (10, 50, 51, 58,...) КРЕДИТ 75-1

– получено имущество (денежные средства) от учредителя унитарного предприятия.

Получение основных средств сверх суммы уставного фонда отразите следующими проводками:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 84

– отражена стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм уставного фонда;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1

– получены основные средства сверх сумм уставного фонда;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– полученные основные средства приняты к бухгалтерскому учету.

Изъятие имущества собственником в пределах уставного фонда отражается записями:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75-1

– уставный фонд уменьшен в установленном законодательством порядке на первоначальную стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 01

– основные средства списаны по остаточной стоимости;

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 91-1

– списана разница между первоначальной и остаточной стоимостью основного средства.

Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.

Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетентный орган организации (например, общее собрание акционеров или собрание участников в ООО).

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 откройте субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Начисление учредителям доходов (дивидендов)

На основании решения учредителей о распределении доходов вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2

– начислены дивиденды учредителям: юридическим лицам и физлицам, не являющимся работниками фирмы;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды учредителям – работникам фирмы.

Срок выплаты доходов (дивидендов) участникам ООО не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). За нарушение этого срока участники вправе взыскать с общества проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

Выплатить дивиденды акционерам, зарегистрированным в реестре, эмитент должен в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов; номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, - в течение 10 дней с указанной даты (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

При нарушении этих сроков акционеры также могут взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ). Может быть наложен и административный штраф за воспрепятствование осуществлению прав, удостоверенных ценными бумагами — на юридических лиц в размере от 500 000 рублей до 700 000 рублей, на должностных лиц — от 20 000 рублей до 30 000 рублей (ст. 15.20 КоАП РФ).

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

· налог на доходы физических лиц – при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;

· налог на прибыль организаций – при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае фирма выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

· 13% – при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;

Обратите внимание: с 1 января 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов, которые получают налоговые резиденты, повышена до 13%. Напомним, ранее она составляла 9%. Налоговую базу с дивидендов необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты бухгалтеру следует рассчитывать две разные налоговые базы.

· 15% – при выплате дивидендов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами являются лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

Налог на прибыль удерживают по ставкам:

· 0% по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой, при соблюдении условий:

– вклад компании-получателя доходов составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, которая выплачивает дивиденды;

– на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет вкладом не менее 365 календарных дней;

· 13% по дивидендам, которые российская фирма получает от иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%;

· 15% по дивидендам, которые выплачивают иностранным компаниям.

В учете вы должны сделать проводки: