Краткосрочный заем в натуральной форме

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

То есть, например, если ваша организация получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Пример

Согласно договору займа ООО «Нептун» (заемщик) получило от АО «Актив» (заимодавец) 10 кубометров хвойной необрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100 000 руб.

При получении займа бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66

– 100 000 руб. – получены материалы по договору займа от АО «Актив».

Возврат займа бухгалтер отразит так:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 10

– 100 000 руб. – возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

Заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора

Такой заем называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.

Пример

ООО «Нептун» получило от АО «Актив» материалы по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов – 118 000 руб., НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер «Нептуна» сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 118 000 руб. – получены материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС.

Из-за непредвиденных трудностей ООО «Нептун» сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с АО «Актив» задолженность была переоформлена в краткосрочный заем сроком на один месяц. Между АО «Актив» и ООО «Нептун» был заключен соответствующий договор.

Бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 66

– 118 000 руб. – получен краткосрочный заем в форме отсрочки оплаты долга.

Возврат суммы займа с расчетного счета ООО «Нептун» будет отражен так:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – возвращен заем.

 

Как учесть расходы по кредитам (займам)

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

· основными;

· дополнительными.

К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).

С 1 января 2015 года прекращено нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая проценты по сделкам, заключенным до этой даты). То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя их фактической ставки, за исключением контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– учтены затраты по кредиту (займу).

Это нужно делать равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).

К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

· другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).

Дополнительные затраты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов:

1) В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97

– часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.

2) Единовременно в составе прочих расходов.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.

Пример

АО «Актив» 1 февраля текущего года взяло в банке «Коммерческий» беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

В погашение кредита «Актив» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.).

«Активом» были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

В учетной политике «Актива» записано, что дополнительные расходы по займам и кредитам учитывают как расходы будущих периодов. При получении кредита бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 1 200 000 руб. – получен кредит;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.

Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:

6000 руб. × 1/3 = 2000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 400 000 руб. – возвращена часть кредита.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно: при использовании кредита (займа) на приобретение инвестиционных активов.