Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» корреспондирует со счетами:
По дебету		По кредиту
68	Расчеты по налогам и сборам	68	Расчеты по налогам и сборам
99	Прибыли и убытки

Типовые ситуации

Что учитывается на счете 77

На счете 77 отражают отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Изменение их величины рассчитывают по формуле:

Изменение величины отложенных налоговых обязательств

=

Налогооблагаемая временная разница

х

Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах.

Они возникают, например, в случаях, когда:

· фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

· сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

· есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы рассчитывают по формуле:

Сумма нанного вида расходов (доходов), признанная в налоговом учете за тот же период

+-

Сумма данного вида расходов (доходов), признанная в бухучете

=

Налогооблагаемая временная разница

Пример

В феврале АО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.

В целях налогового учета «Актив» начисляет амортизацию по нелинейному методу, в целях бухгалтерского учета применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта.

Как это сделать, показано в таблице:

Условия	В бухучете, руб.	В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость оборудования	240 000	240 000
Сумма начисленной амортизации за март	5000 (240 000: 4: 12)	10 000 (240 000: 4: 12 × 2)
Остаточная стоимость на 1 апреля	235 000 (240 000 – 5000)	230 000 (240 000 – 10 000)

Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. (10 000 – 5000).

Одновременно с налогооблагаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового обязательства. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

– отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Пример

Во II квартале АО «Актив» отгрузило ООО «Покупатель» товаров на сумму 340 000 руб. (без НДС). Однако «Покупатель» заплатил «Активу» во II квартале лишь 200 000 руб. (без НДС).

«Актив» работает по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете «Актива» доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом – в сумме 200 000 руб.

Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 – 200 000).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 200 000 руб. – поступили деньги от «Покупателя»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 340 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров.

Для упрощения примера мы не рассматриваем проводки, связанные с формированием финансового результата.

По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал проводку: