Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств – на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» корреспондирует со счетами:
По дебету		По кредиту
23	Вспомогательные производства	41	Товары
28	Брак в производстве	50	Касса
29	Обслуживающие производства и хозяйства	51	Расчетные счета
50	Касса	52	Валютные счета
51	Расчетные счета	70	Расчеты с персоналом по оплате труда
52	Валютные счета	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
57	Переводы в пути	91	Прочие доходы и расходы
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	94	Валютные счета
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	99	Прибыли и убытки
71	Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
81	Собственные акции (доли)
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
91	Прочие доходы и расходы
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки

 

Типовые ситуации

Как учесть заем, выданный работнику

Выдача займа

Если ваша организация решила дать работнику денег взаймы, необходимо заключить письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст. 808 ГК РФ).

В договоре определите сумму займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т. д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ).

Выдав работнику заем, откройте к счету 73 субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и сделайте проводку по дебету этого субсчета:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50 (51)

– сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником).

Проценты по выданному займу

В договоре вы можете предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но вы можете установить и иной порядок их уплаты.

В учете вы должны сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1

– начислены проценты за пользование займом;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 73-1

– работник выплатил сумму процентов организации.

Материальная выгода

Если вы предоставили работнику заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ).

Сумма материальной выгоды рассчитывается:

· как разница между процентами, начисленными в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки), и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);

· как разница между процентами, начисленными в размере 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в иностранной валюте).

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35% отдельно от других видов доходов. При исчислении налога с суммы материальной выгоды налоговые вычеты не применяются.

Пример

1 марта АО «Актив» предоставило своему работнику Иванову заем под 4% в сумме 16 000 руб. сроком на один месяц.

Предположим, что ключевая ставка ЦБ РФ на дату уплаты процентов составляла 12% годовых.

Сумма процентов за пользование займом в течение месяца, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составит:

16 000 руб. × 2/3 × 12%: 365 дн. × 30 дн. = 105,21 руб.

Сумма процентов, которую должен заплатить работник компании, составит:

16 000 руб. × 4%: 365 дн. × 30 дн. = 52,6 руб.

Материальная выгода составит:

105,21 руб. – 52,6 руб. = 52,61 руб.

Сумма налога, которую фирме необходимо удержать, составит:

52,61 руб. × 35% = 18,41 руб.

Возврат займа

Возврат займа отражайте по кредиту субсчета 73-1.

Если работник вернул заем, внеся деньги в кассу или на расчетный счет, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 73-1

– работник вернул деньги в кассу (на расчетный счет).

Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, отражайте это так:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1

– деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.