Создание резервов под обесценение финансовых вложений

Резервы под обесценение финансовых вложений создают для уточнения оценки активов организации (в бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов).

Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Сумму резервов под обесценение финансовых вложений включают в состав прочих расходов организации.

В учете это отражают проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Сумма резервов под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

По некотируемым ценным бумагам фирма должна проводить проверку на обесценение в конце каждого:

· месяца;

· квартала;

· года.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Если появляются признаки обесценения, то проверку проводят независимо от выбранного способа.

Исключение составляют малые предприятия. Начиная с отчетности за 2010 год, они могут отражать финансовые вложения только по первоначальной стоимости, без определения их рыночной стоимости на текущую дату (п. 19 ПБУ 19/02).

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

· на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (этот уровень организация определяет сама в учетной политике) выше расчетной (средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);

· в течение отчетного периода расчетная стоимость значительно изменялась только в направлении уменьшения;

· отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв под обесценение (п. 37 ПБУ 19/02).

Пример. Создание резервов под обесценение финансовых вложений

АО «Актив» принадлежит 1000 облигаций.

Официальных котировок по ним нет.

Учетная цена – 120 руб. за облигацию.

Уровень существенности – 5%.

В течение I квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным облигациям.

Средняя цена по сделкам – 70 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 марта бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– 50 000 руб. (1000 шт. × (120 руб. – 70 руб.)) – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Корректировка и списание резервов под обесценение финансовых вложений

Если очередная проверка на обесценение выявила снижение расчетной стоимости, бухгалтер должен скорректировать сумму ранее созданного резерва в сторону увеличения:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– увеличена сумма резерва.

Если при проверке на обесценение будет выявлено увеличение расчетной стоимости ценных бумаг, то следует уменьшить сумму резерва.

Бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– уменьшена сумма резерва.

Если ценные бумаги выбывают с баланса организации или они перестали удовлетворять условиям создания резерва под обесценение финансовых вложений, сумма созданного под них резерва должна быть списана на финансовые результаты:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Пример. Корректировка и списание резервов под обесценение финансовых вложений

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В апреле «Актив» продал 200 облигаций. В связи с этим сумма резерва была уменьшена на 10 000 руб. (50 000 руб.: 1000 шт. × 200 шт.).

Бухгалтер «Актива» отразил это так:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– 10 000 руб. – уменьшена сумма резерва под обесценение вложений в облигации.

С мая эти облигации стали котироваться на Московской фондовой бирже.

Поэтому резерв под обесценение по ним теперь создавать нельзя.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– 40 000 руб. (50 000 – 10 000) – списан резерв под обесценение финансовых вложений в облигации.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
59	91-1	Не использованный на конец отчетного периода резерв под обесценение финансовых вложений включен в состав прочих доходов
59	91-1	Резерв под обесценение финансовых вложений уменьшен на сумму повышения рыночной стоимости ценных бумаг
59	91-1	Списана сумма созданного резерва при выбытии ценных бумаг с баланса организации

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91-2	59	Создан резерв под обесценение финансовых вложений
91-2	59	Резерв под обесценение финансовых вложений увеличен на сумму снижения стоимости ценных бумаг