Дебет 51 кредит 62 субсчет «авансы полученные»

– 118 000 руб. – получен аванс от заказчика;

ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18%: 118%) – начислен НДС с полученного аванса;

в III квартале

до 20 июля, 20 августа, 20 сентября

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – перечислена 1/3 квартального НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал);

ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – возвращен аванс в связи с расторжением договора;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»

– 18 000 руб. – НДС принят к вычету.

При расторжении договора с иностранной фирмой и возврате предоплаты НДС с аванса, уплаченный в бюджет налоговым агентом, также можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

НДС у источника выплаты дохода

Налоговый кодекс РФ определяет случаи, когда фирма должна заплатить НДС при перечислении денег другой организации:

· если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

· если арендует муниципальное или государственное имущество, а также если покупает (получает) у органов власти подобное имущество, составляющее государственную казну;

· если по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

· если выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;

· если владеет судном на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если оно исключено в течение 10 лет с даты регистрации;

· если владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

В этих случаях ваша организация выступает в роли налогового агента. Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. При этом вы должны сделать проводку:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– удержан НДС у источника выплаты дохода.

Пример

АО «Актив» арендовало помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата – 23 600 руб.

Согласно договору «Актив» в июне перечисляет арендную плату за три месяца вперед (июль – сентябрь) – 70 800 руб. (23 600 руб. × 3). Из этой суммы «Актив» как налоговый агент должен удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет равными долями в июле, августе и сентябре. В нашем примере эта сумма составляет: 70 800 руб. × 18%: 118% = 10 800 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 10 800 руб. – удержан НДС из суммы, причитающейся арендодателю, – комитету по управлению имуществом;

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ» КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога.

Ежемесячно (с июля по сентябрь) бухгалтер «Актива» будет делать следующие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ»

– 20 000 руб. (60 000 руб.: 3 мес.) – сумма арендной платы, относящаяся к отчетному месяцу, списана на себестоимость;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ»

– 3600 руб. (10 800 руб.: 3 мес.) – учтен НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ» КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ»

– 23 600 руб. (20 000 + 3600) – зачтена часть ранее выданного аванса;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 51

– 3600 руб. – перечислена в бюджет удержанная сумма НДС;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – НДС в части услуг по аренде, относящихся к отчетному месяцу, принят к вычету.

НДС, уплаченный на таможне

Если ваша организация импортирует товары из-за границы, имейте в виду: стоимость товаров, ввозимых в Россию, облагают НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст. 150 НК РФ).

НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортируемых товаров, отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет согласно таможенной декларации.

НДС по строительно-монтажным работам

Строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд, облагают НДС (ст. 146 НК РФ).

В этом случае начисление НДС вы должны отразить проводкой:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС по строительно-монтажным работам.

Перечисление НДС в бюджет

Сумму НДС, которую должна перечислить в бюджет ваша организация по итогам отчетного периода, определите с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость. Схема расчета такова:

Сумма налога, начисленная в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ

-

Сумма налоговых вычетов

=

Сумма НДС к уплате в бюджет

Налоговые вычеты отразите в учете проводкой: