Дебет 58 «финансовые вложения» кредит 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 450 000 руб. - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 01 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» СУБСЧЕТ «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В ЭКСПЛУАТАЦИИ»

- 1 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

- 600 000 руб. – списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

- 400 000 руб. – списана остаточная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 19 «НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ» КРЕДИТ 68 «РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ» СУБСЧЕТ РАСЧЕТЫ ПО НДС»

- 72 000 руб. – восстановлен НДС;

ДЕБЕТ 58 «ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ» КРЕДИТ 19

- 72 000 руб. сумма восстановленного НДС отнесена на первоначальную стоимость финансового вложения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»

- 50 000 руб. (450 000 руб. – 400 000 руб.) - отражен внереализационный доход, полученный в результате превышения оценочной стоимости оборудования над его остаточной стоимостью.

Поскольку в налоговом учете прибыль не возникает, бухгалтер отразил постоянный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 «РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ» СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»

- 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

 

Текущий учет доли в уставном капитале

Все акции фирма должна разделить на две группы:

· котируемые;

· некотируемые.

Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить: ежемесячно, либо ежеквартально, либо ежегодно.

Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1

– отражен прирост стоимости акций

или

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– отражено снижение стоимости акций.

Пример. Как отразить прирост стоимости акций

На балансе АО «Актив» числится 300 акций АО «Пассив». Учетная цена – 50 руб. за акцию. В учетной политике «Актива» записано, что корректировка стоимости акций производится ежеквартально.

По данным Московской фондовой биржи, 31 марта 2011 года средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1

– 2400 руб. (300 шт. × (58 руб. – 50 руб.)) – прирост стоимости акций отнесен на финансовый результат.

Таким образом, в балансе за I квартал 2011 года акции будут отражены по текущей рыночной стоимости – 17 400 руб. (300 шт. × 58 руб.).

Прибыль, полученная от прироста стоимости акций, налогом на прибыль не облагается (пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если текущую стоимость акций определить нельзя, их следует отразить по предыдущей оценке.

 

Пример. Как отразить прирост стоимости акций

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В апреле 2011 года акции «Пассива» были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе бухгалтер «Актива» отразит их так же, как и в балансе за I квартал, – 17 400 руб.

Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости. Правда, есть одно исключение: если произошло обесценение акций, то в бухгалтерском балансе их нужно отразить за вычетом созданных резервов под обесценение (подробнее о резервах под обесценение финансовых вложений смотрите счет 59).

Обратите внимание: начиная с отчетности за 2010 год, малые предприятия вправе отражать финансовые вложения только по первоначальной стоимости, без определения их рыночной стоимости на текущую дату (п. 19 ПБУ 19/02).

Продажа доли в уставном капитале

Если ваша организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то сделайте проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– определена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)

– отражены иные расходы по продаже;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получены деньги от покупателя.

Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале)

или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используйте счет 90 «Продажи».

Продажа котируемых акций

Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– определена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– списана стоимость акций исходя из последней оценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)

– отражены иные расходы по продаже;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получены деньги от покупателя.

Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи и сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продажи акций

или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от продажи акций.

Продажа некотируемых акций

Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:

· по первоначальной стоимости каждой единицы;

· по средней первоначальной стоимости;

· методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить в учетной политике.