Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т. д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:
По дебету		По кредиту
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	08	Вложения во внеоборотные активы
50	Касса	10	Материалы
51	Расчетные счета	11	Животные на выращивании и откорме
52	Валютные счета	15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
55	Специальные счета в банках	20	Основное производство
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	23	Вспомогательные производства
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	26	Общехозяйственные расходы
		29	Обслуживающие производства и хозяйства
		41	Товары
		44	Расходы на продажу
		51	Расчетные счета
		52	Валютные счета
		55	Специальные счета в банках
		70	Расчеты с персоналом по оплате труда
		75	Расчеты с учредителями
		90	Продажи
		91	Прочие доходы и расходы
		98	Доходы будущих периодов
		99	Прибыли и убытки

 

Типовые ситуации

Как организовать учет на счете 68

Для каждого налога, который уплачивает в бюджет ваша организация, откройте к счету 68 отдельный субсчет.

Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражайте по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет – по дебету соответствующих субсчетов.

Как учесть налог на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

Ставка налога на прибыль

х

Бухгалтерская прибыль (строки 2300 отчета о финансовых результатах)

=

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 68

– начислен условный расход по налогу на прибыль;

или:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную сумму нужно скорректировать:

Постоянное налоговое обязательство (актив) + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство

+-

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

=

Текущий налог на прибыль

Пример

Прибыль АО «Актив» за I квартал составила 500 000 руб.

В течение квартала была зафиксирована следующая информация:

· представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 264 НК РФ) на 2000 руб.;

· амортизационные отчисления составили 3500 руб., из которых только 2000 руб. принимается к вычету в целях налогообложения;

· начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании – 4000 руб. (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Как образовались разницы, показано в таблице:

Вид расхода/дохода	В бухучете, руб.	В налоговом учете, руб.	Разницы, руб.
Представительские расходы	18 000	16 000	2000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации	3500	2000	1500 (вычитаемая временная разница)
Дивиденды	4000	—	4000 (налогооблагаемая временная разница)

Напомним, дивиденды, полученные от российских организаций, облагают по ставке 0% или 13%(п. 3 ст. 284 НК РФ).

Будем считать, что все остальные доходы «Актива» подпадают под ставку 20%.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 68

– 99 720 руб. (20% × (500 000 руб. – 4000 руб.) + 13% × 4000 руб.) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68

– 400 руб. (20% × 2000 руб.) – отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– 300 руб. (20% × 1500 руб.) – отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

– 520 руб. (13% × 4000 руб.) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге текущий налог на прибыль составит 99 900 руб. (99 720 + 400 + 300 – 520).

Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку: