Формирование расходов будущих периодов

В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в инструкции) могут быть учтены:

· суммы, уплаченные за право использования результата интеллектуальной деятельности (например, компьютерной программы) по договору с определенным сроком действия;

· расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда(например, на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до его подписания;

· стоимость материалов, отпущенных на пусковые и подготовительные работы;

· дополнительные расходы по займам и кредитам;

· начисленные проценты на вексельную сумму;

· начисленные проценты или дисконт по облигации.

 

В составе расходов будущих периодов следует учитывать активы, которые принесут доход в будущем.

Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается (п. 3 ПБУ 10/99) и, следовательно, на счете 97 «Расходы будущих периодов» не отражается.

Пример

Ситуация «а»

В январе АО «Актив» заключило лицензионный договор с правообладателем, по которому получила право пользоваться компьютерной программой в течение 12 месяцев.

Ежемесячный платеж составляет – 11 800 руб. в месяц (Без НДС).

Согласно счету, выставленному правообладателем, общая сумма, подлежащая уплате по договору, составила 141 600 руб. (без НДС). «Актив» полностью оплатил счет в январе.

В этом случае сумму, которую «Актив» перечислил правообладателю, следует рассматривать как аванс, так как обязанность по уплате ежемесячного платежа согласно условиям договора наступает ежемесячно.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ» КРЕДИТ 51

– 141 600 руб. – перечислен аванс по лицензионному договору.

Эта сумма в течение года (в даты, установленные договором для уплаты ежемесячного платежа) должна быть учтена в составе расходов организации:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ»

– 11 800 руб. – затраты на программное обеспечение учтены в составе расходов на продажу;

Ситуация «б»

В январе АО «Актив» приобрело по лицензионному договору с правообладателем право пользования программным обеспечением в течение одного года.

Единовременный платеж по договору составил 141 600 руб. (Без НДС).

Счет, выставленный правообладателем, «Актив» в январе полностью оплатил.

Так как пользование программным обеспечением предполагается длительным, а к моменту оплаты право пользования программным обеспечением было фирме фактически предоставлено, то бухгалтер «Актива» учел эту сумму в составе расходов будущих периодов:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 141 600 руб. – оплачены расходы на программное обеспечение;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 141 600 руб. – сумма расходов по лицензионному договору учтена как расходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 012

– 141 600 руб. – отражено на забалансовом счете право пользования программным обеспечением.

Ежемесячно в течение действия договора с правообладателем на использование программы бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 44 (20) КРЕДИТ 97

– 11 800 руб. (141 600 руб.: 12 мес.) - списана часть фиксированного платежа.

Списание расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44,...) КРЕДИТ 97

– расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, списываются в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Так, например, платежи за предоставленное пра­во использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают рав­номерно.

Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.

Пример

Допустим, ваша организация приобрела право пользования компьютерной программой по лицензионному договору, срок использования которой – три года. Сумма фиксированного разового платежа за пользование программой составила 36 000 руб.

Бухгалтер организации должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 51

– 36 000 руб. – стоимость компьютерной программы учтена в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 012

– 36 000 руб. - учтено на забалансовом счете право пользования компьютерной программой.

В данном случае срок списания расходов будущих периодов определяется сроком действия договора. Ежемесячно в течение срока действия договора вы должны делать проводку:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 97

– 1000 руб. (36 000 руб.: 3 года: 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

Если срок, в течение которого программа будет использована, не указан в лицензионном договоре, то разовый платеж списывают в течение 5 лет, так как в этом случае договор считают заключенным именно на этот срок (п.4 ст.1235 ГК РФ).

Если же программа куплена на обычном диске, в который вложены лицензионные условия, то начало использования диска (т. е. момент когда вы ставите галочку при активации программы) является датой заключения договора с правообладателем. По таким программам срок использования и списания в расходах можно установить самостоятельно, если он не установлен. Чаще всего срок использования таких программ не ограничен. Однако при списании программы можно снова ориентироваться на пять лет. Если же стоимость программы незначительна, ее стоимость можно единовременно учесть в расходах, следуя принципу рационального ведения учета (п.6 ПБУ 1/2008).

Пример

Вернемся к приведенному выше примеру о программном обеспечении АО «Актив» (ситуация «б»). Предположим, что срок использования программой в лицензионном договоре не определен. Тогда разовый платеж необходимо списывать в течение пяти лет. Бухгалтер «Актива» ежемесячно будет делать проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97

– 600 руб. (36 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

 

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
97	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов
97	10	Материалы израсходованы при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов
97	23	Отражены услуги вспомогательного производства, связанные с выполнением работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов
97	41	Товары и покупные изделия использованы при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов
97	43	Готовая продукция использована при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов
97	60	Отражена задолженность перед поставщиками (подрядчиками) за выполненные работы (оказанные услуги), затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов
97	69	Начислены взносы во внебюджетные фонды с сумм оплаты труда работников, занятых при выполнении работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов
97	70	Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
08	97	Затраты, ранее учтенные как расходы будущих периодов, учтены при формировании стоимости внеоборотных активов
10	97	Оприходованы материалы (возвратные отходы), оставшиеся после осуществления работ, относящихся к расходам будущих периодов
20	97	Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в затратах основного производства
44	97	Затраты будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в расходах на продажу
91-2	97	Расходы будущих периодов списаны на прочие расходы по работам, не давшим продукции в результате чрезвычайных событий