Дебет 76 кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»

– 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

в момент оплаты товаров

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 236 000 руб. – получены деньги от покупателя в оплату товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 236 000 руб. – отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 120 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 36 000 руб. – сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 36 000 руб. – начислен НДС.

Акцизы

Для учета сумм акцизов, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 откройте субсчет 90-4 «Акцизы».

При реализации подакцизных товаров начислите акциз проводкой:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ»

– начислен акциз к уплате в бюджет.

Акциз к уплате в бюджет вы должны начислить в день передачи товара покупателю.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья акциз начисляют в день составления акта приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Фирмы, имеющие свидетельства на переработку прямогонного бензина или на производство неспиртосодержащей продукции, начисляют акциз в день ее получения.

Если вы производите подакцизные товары из подакцизного сырья, то отразите налог проводкой:

ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «АКЦИЗЫ ПО ОПЛАЧЕННЫМ ТМЦ» КРЕДИТ 60 (76)

– учтен акциз, уплаченный поставщикам;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ» КРЕДИТ 19 СУБСЧЕТ «АКЦИЗЫ ПО ОПЛАЧЕННЫМ ТМЦ»

– принят к вычету входной акциз.

Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца

По окончании каждого месяца вы должны определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Это делается так:

Финансовый результат

=

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 60-1)

-

Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4)

Получение прибыли от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная – ваша организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продаж.

Получение убытка от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ваша организация в отчетном месяце получила убыток.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Пример

АО «Актив» в январе продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 70 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателей в оплату товаров.

Заключительной записью января будет проводка:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 30 000 руб. (118 000 – 70 000 – 18 000) – отражена прибыль отчетного месяца.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля у АО «Актив» будут следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

· кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 118 000 руб.;

· дебетовое сальдо по субсчету 90-2 – 70 000 руб.;

· дебетовое сальдо по субсчету 90-3 – 18 000 руб.;

· дебетовое сальдо по субсчету 90-9 – 30 000 руб.

Сальдо по счету 90 «Продажи» по состоянию на 1 февраля равно нулю.

Как закрыть субсчета к счету 90 по итогам года

31 декабря (после того как вы определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы должны закрыть. Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4 закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4)

– закрыты субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что у АО «Актив» после января и до конца года продаж не было.

31 декабря бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– 118 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

– 70 000 руб. – закрыт субсчет 90-2;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

– 18 000 руб. – закрыт субсчет 90-3.

Сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам по состоянию на 1 января следующего года равно нулю.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
90-2	20	Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
90-2	26	Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации предусмотрено списание таких расходов в качестве условно-постоянных)
90-2	41	Списана себестоимость проданных товаров
90	42	Сторнирована торговая наценка по проданным товарам (в организациях розничной торговли)
90-2	43	Списана себестоимость проданной готовой продукции
90-2	44	Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ, услуг)
90-2	45	Списана себестоимость ранее отгруженной покупателям продукции (товаров)
90-2	58	Списана себестоимость проданных акций и долговых ценных бумаг (если их продажа является обычным видом деятельности организации)
90-3	68	Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам)
90-4	68	Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)
90-9	99	Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
50	90-1	Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
51	90-1	Поступили денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) на расчетный счет организации
52	90-1	Поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
62	90-1	Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
76-3	90-1	Сумма дивидендов и доходов по ценным бумагам (финансовым вложениям) отражена в составе выручки от продажи (если получение таких доходов является обычным видом деятельности организации)
99	90-9	Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)