Использование резервов предстоящих расходов

Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, сделайте запись в дебет счета 96:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 23 (69, 70, 76,...)

– отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

Пример

АО «Актив» создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (срок гарантии – один год). Согласно экспертной оценке величина оценочного обязательства в этом случае составляет 1 200 000 руб.

Бухгалтер сделал в бухгалтерском учете следующую запись:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 96

– 1 200 000 руб. – создан резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (признано оценочное обязательство).

Фактические затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в соответствующем периоде составили 960 000 руб. Ремонт и обслуживание осуществляются подрядной организацией.

Использование резерва отражено в бухгалтерском учете так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 960 000 руб. – стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией, списана за счет резерва.

Корректировка резерва

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть увеличена или уменьшена при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.

Оценочное обязательство увеличивается в том же порядке, который установлен для его признания. Увеличение оценочного обязательства отразите проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, …) КРЕДИТ 96

– отражено увеличение оценочного обязательства (доначислены суммы в резерв).

Уменьшение оценочного обязательства производится в порядке, предусмотренном для его списания. Отразите такое уменьшение проводкой:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 20 (23, 25, 26, 44, 91-2,…)

– величина оценочного обязательства уменьшена (излишне начисленный резерв списан).

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. АО «Актив» создало резерв и отразило в учете оценочное обязательство величиной 1 200 000 руб., при этом использован резерв был лишь на сумму 960 000 руб. Оставшаяся сумма резерва (240 000 руб.) должна быть списана проводкой:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91

– 240 000 руб. – списан излишне начисленный резерв.

Если организация получила информацию, позволяющую сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных ПБУ 8/2010, то оно списывается полностью.

Кроме того, по результатам проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства соответствующие величины могут остаться без изменений.

Если суммы резерва для погашения соответствующих обязательств не хватило, то расходы, превышающие сумму резерва, отражают в обычном порядке. Например, сумма превышения фактически израсходованных на гарантийный ремонт средств над зарезервированными будет отражаться так:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 70 (69)

– отражено превышение суммы средств, зарезервированных на гарантийный ремонт, над величиной резерва.

 

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
96	28	Расходы на устранение внешнего брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
96	51	С расчетного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва
96	52	С валютного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва
96	69-1	Начислены страховые взносы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования, с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, при выполнении работ по гарантийному ремонту, при оплате отпусков и т. п.)
96	69-2	Начислены страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд, с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, при выполнении работ по гарантийному ремонту, при оплате отпусков и т. п.)
96	69-3	Начислены страховые взносы, подлежащие уплате в Фонд обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, при выполнении работ по гарантийному ремонту, при оплате отпусков и т. п.)
96	76	Стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов (резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. п.)
96	91-1	Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации
96	91-1	Сумма неиспользованного резерва предстоящих расходов списана в результате чрезвычайных обстоятельств и включена в состав прочих доходов

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
08	96	Созданы резервы предстоящих расходов для осуществления вложений во внеоборотные активы (при проведении строительных работ)
08	96	Признаны обязательства в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений и разведке полезных ископаемых
20	96	Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты основного производства
23	96	Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты вспомогательного производства
25	96	Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав общепроизводственных расходов
26	96	Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав общехозяйственных расходов
29	96	Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав затрат обслуживающего производства
44	96	Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в расходы на продажу

Инструкция

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:
По дебету		По кредиту
02	Амортизация основных средств	08	Вложения во внеоборотные активы
04	Нематериальные активы	10	Материалы
05	Амортизация нематериальных активов	20	Основное производство
10	Материалы	23	Вспомогательные производства
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	25	Общепроизводственные расходы
23	Вспомогательные производства	26	Общехозяйственные расходы
25	Общепроизводственные расходы	29	Обслуживающие производства и хозяйства
26	Общехозяйственные расходы	44	Расходы на продажу
29	Обслуживающие производства и хозяйства	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
41	Товары	79	Внутрихозяйственные расчеты
43	Готовая продукция	96	Резервы предстоящих расходов
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	99	Прибыли и убытки
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
96	Резервы предстоящих расходов

Типовые ситуации