Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика

При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Отражение недостач

Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, отнесите на те же счета, на которых вы учитываете поступившие товарно-материальные ценности.

Сумму недостачи сверх предусмотренной договором величины отразите по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

Пример

АО «Актив» заключило с поставщиком договор на покупку материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов – 100 000 руб., НДС – 18 000 руб.).

В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь, согласно договору, может составить 3540 руб. (118 000 руб. × 3%), в том числе НДС – 540 руб.

При приемке поступивших от поставщика материалов была обнаружена недостача на сумму 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 95 000 руб. (100 000 – 5000) – оприходованы фактически полученные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 17 100 руб. (95 000 руб. × 18%) – учтен НДС по фактически полученным материалам;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60

– 3540 руб. – отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ» КРЕДИТ 60

– 2360 руб. (5900 – 3540) – отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.

Списание недостач

Сумма недостачи в пределах предусмотренной договором величины списывается на те же счета, на которых учитывают фактически полученные материалы.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Бухгалтер списал недостачи так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 94

– 3000 руб. – отражена недостача материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 94

– 540 руб. – отражен НДС по материалам.

 

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
94	01	Отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости)
94	03	Отражена недостача имущества, предназначенного для сдачи в аренду
94	07	Отражена недостача оборудования, требующего монтажа
94	08	Отражена недостача ценностей, числящихся в составе вложений во внеоборотные активы (например, недостачи в незавершенном строительстве)
94	10	Отражена недостача материалов
94	11	Отражена стоимость павших и вынужденно забитых животных
94	16	Списана сумма отклонений, относящихся к недостающим или испорченным материально-производственным запасам (при использовании счета 15)
94	19	Списана сумма НДС по недостающим или испорченным неоплаченным материально-производственным запасам
94	20	Отражены недостачи, выявленные в основном производстве
94	21	Отражена недостача полуфабрикатов собственного производства
94	23	Отражены недостачи, выявленные во вспомогательном производстве
94	29	Отражены недостачи, выявленные в обслуживающих производствах и хозяйствах
94	41	Отражены недостачи, выявленные в основном производстве
94	41	Отражена недостача товаров
94	42	Сторнирована торговая наценка по товарам, выбывшим в результате потери или порчи (в организациях розничной торговли)
94	43	Отражена недостача готовой продукции
94	44	Списаны расходы на продажу, относящиеся к недостающим или испорченным товарам или готовой продукции
94	45	Отражена недостача товаров или готовой продукции, ранее отраженных как отгруженные
94	50-1	Отражена недостача наличных денег в кассе организации (при инвентаризации или ревизии кассы)
94	50-2	Отражена недостача денежных документов в кассе организации (при инвентаризации или ревизии кассы)
94	60	Отражена недостача при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков (в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки)
94	71	Отражены подотчетные суммы, по которым подотчетное лицо не отчиталась в установленный срок, а также подотчетные суммы, потраченные необоснованно
94	73-2	Сумма материального ущерба, ранее отнесенная за счет работника и не подлежащая взысканию (например, если работник был признан невиновным по решению суда), учтена в составе недостач и потерь
94	76-2	Сумма недостач и потерь, ранее отнесенная за счет поставщиков и транспортных организаций и не подлежащая взысканию (например, если судом во взыскании отказано), учтена в составе недостач и потерь

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
08-3	94	Списаны недостачи и потери от порчи хранящихся на складе материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли), предназначенных для строительства
20	94	Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе затрат основного производства
23	94	Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе затрат вспомогательного производства
25	94	Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе общепроизводственных расходов
26	94	Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе общехозяйственных расходов
29	94	Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе затрат обслуживающего производства
44	94	Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе расходов на продажу
70	94	Сумма недостачи сверх норм естественной убыли удержана из заработной платы виновных лиц
73-2	94	Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли списана за счет виновного лица
91-2	94	Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли включена в состав прочих расходов (если виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании ущерба)