Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

· при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

· при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

· при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму отрицательной курсовой разницы отнесите в дебет субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76,...)

– отражена отрицательная курсовая разница.

Исключение из порядка пересчета предусмотрено для авансов, которые перечислены в иностранной валюте. Эти авансы не пересчитывают и показывают в бухгалтерской и налоговой отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример

На валютный счет АО «Актив» поступило 2000 долларов США. Эта сумма – аванс, полученный от иностранного покупателя под предстоящую поставку продукции. Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 28,50 руб./ USD. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

57 000 руб. (2000 USD × 28,50 руб./USD) – поступил аванс.

Так как это аванс, его не пересчитывают, следовательно, курсовых разниц не возникает.

Если же вы получаете оплату после отгрузки товаров, то курсовые разницы возникают.

Пример

АО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Экспортер» отгрузил продукцию 10 декабря на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 31 декабря. Курс доллара США составил:

· на 10 декабря – 33 руб./USD;

· на 31 декабря – 32 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» сделает проводки:

10 декабря:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 33 000 руб. (1000 USD × 33 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

31 декабря:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 32 000 руб. (1000 USD × 32 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 1000 руб. (1000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Как определить сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца

По окончании каждого месяца вы должны определить сальдо доходов и расходов по счету 91.

Это делают так:

Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 61-1)

-

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 61-2)

=

Сальдо прочих доходов и расходов

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности вашей организации – прибыль или убыток.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то ваша организация получила прибыль.

Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то ваша организация получила убыток.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут.

Субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 – только дебетовое. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Пример

Воспользуемся условиями примера из подраздела «Расходы по продаже имущества».

Заключительной записью января будет проводка:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 800 руб. (11 800 – 1800 – 6000 – 3200) – отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль).

Таким образом, по состоянию на 31 января у «Актива» будут следующие остатки по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

· кредитовое сальдо по субсчету 91-1 – 11 800 руб.;

· дебетовое сальдо по субсчету 91-2 – 11 000 руб. (1800 + 6000 + 3200);

· дебетовое сальдо по субсчету 91-9 – 800 руб.

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 1 февраля равно нулю.

Как закрыть субсчета к счету 91 по итогам года

31 декабря (после того как вы определили сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, вы должны закрыть. Делается это так:

· кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

· дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Пример

Вернемся к нашему примеру и предположим, что у АО «Актив» после января и до конца года не было прочих доходов и расходов.

31 декабря бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– 11 800 руб. – закрыт субсчет 91-1;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– 11 000 руб. – закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91-2	01	Остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов
91-2	01	Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате его переоценки
91-2	04	Остаточная стоимость нематериального актива, выбывшего в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов
91-2	08	Вложения во внеоборотные активы (например, объекты незавершенного строительства), выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов
91	08	Отражено обесценение поискового актива
91	08	Поисковый актив списан в связи с признанием добычи полезного ископаемого бесперспективной
91-2	10	Себестоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов
91-2	14	Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей от их рыночной цены
91-2	19	Списана сумма НДС по работам (услугам), результаты которых использованы для получения дополнительных доходов, не облагаемых НДС
91-2	20	Затраты, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов
91-2	20	Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов
91-2	20	Затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов включены в состав прочих расходов
91-2	21	Себестоимость полуфабрикатов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов
91-2	23	Затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов
91-2	23	Затраты вспомогательного производства, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов
91-2	28	В состав прочих расходов включены потери от внешнего брака, относящиеся к прошлым отчетным периодам
91-2	29	Затраты обслуживающего производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов
91-2	29	Затраты обслуживающего производства, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов
91-2	50	Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2	58-1	Себестоимость проданных акций учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации)
91-2	58-2	Себестоимость проданных долговых ценных бумаг учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации)
91-2	59	Создан резерв под обесценение финансовых вложений
91-2	60	Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.)
91-2	60	Затраты, связанные с получением прочих доходов, учтены в составе прочих расходов
91-2	60	Затраты, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учтены в составе прочих расходов
91-2	60	Дебиторская задолженность по непогашенному авансу, перечисленному поставщику, учтена в составе прочих расходов в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания
91-2	60	Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания (если ранее под эту задолженность не был создан резерв по сомнительным долгам)
91-2	60	Отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2	62	Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2	63	Создан резерв по сомнительным долгам
91-2	66	Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов
91-2	66	Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2	67	Проценты, причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов
91-2	67	Разница между ценой размещения долгосрочных облигаций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока обращения)
91-2	67	Разница между номинальной стоимостью долгосрочных векселей и суммой полученных от банка средств при проведении операций по учету (дисконту) учтена в составе прочих расходов
91-2	67	Отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2	68	Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество)
91-2	69	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов
91-2	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов
91-2	71	Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом получения прочих доходов
91-2	71	Отрицательная курсовая разница по задолженности перед подотчетным лицом в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2	73	Задолженность работников организации списана на прочие расходы в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью ее взыскания
91-2	76-2	Суммы пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных договоров, присужденных судом или признанных организацией, учтены в составе прочих расходов
91-2	76	Отрицательная курсовая разница по задолженности перед сторонними организациями в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2	79-2	Дополнительные расходы филиала, выделенного на отдельный баланс, учтены в составе прочих расходов (в учете головного отделения организации)
91-2	79-2	Дополнтельные расходы головного отделения организации учтены в составе прочих расходов (в учете филиала)
91-2	81	Разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов
91-2	94	Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли включена в состав прочих расходов (если виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании ущерба)
91-9	99	Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
07	91-1	Оприходовано оборудование, выявленное при инвентаризации и ранее не учтенное на счетах бухгалтерского учета
08	91-1	Оприходованы материальные ценности, выявленные при инвентаризации и подлежащие учету в составе вложений во внеоборотные активы
10	91-1	Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета
10	91-1	Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации
20	91-1	Оприходованы излишки незавершенного производства, обнаруженные при инвентаризации
21	91-1	Оприходован излишек полуфабрикатов собственного производства, выявленный при инвентаризации
28	91-1	Выявлен при инвентаризации излишек бракованных материальных ценностей
29	91-1	Оприходованы выявленные при инвентаризации обслуживающих производств излишки незавершенного производства
41	91-1	Выявленный при инвентаризации излишек товара и тары учтен в составе прочих доходов
43	91-1	Выявленный в процессе инвентаризации излишек готовой продукции учтен в составе прочих доходов
45	91-1	Выявленный при инвентаризации излишек готовой продукции (товаров), отгруженной покупателям, учтен в составе прочих доходов
50	91-1	Поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации, а также дополнительные доходы
50	91-1	Положительная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих доходов
51	91-1	Отражены средства от продажи прочего имущества, поступившие на расчетный счет
52	91-1	Отражены средства от продажи прочего имущества, а также дополнительные доходы, поступившие на валютный счет
52	91-1	Положительная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих доходов
57	91-1	Отражены средства от продажи прочего имущества, поступившие в кассу кредитной организации, но не зачисленные на счет в банке
58-1	91-1	В качестве вклада в уставный капитал другой организации передано прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью)
59	91-1	Не использованный на конец отчетного периода резерв под обесценение финансовых вложений включен в состав прочих доходов
60	91-1	Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания
60	91-1	Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности поставщиков в иностранной валюте включена в состав прочих доходов
62	91-1	Сумма непогашенного аванса, полученного от покупателей, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
62	91-1	Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов
63	91-1	Не использованный на конец отчетного периода резерв по сомнительным долгам включен в состав прочих доходов
66	91-1	Задолженность по краткосрочному кредиту (займу), не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
66	91-1	Положительная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов
67	91-1	Задолженность по долгосрочному кредиту (займу), не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
67	91-1	Положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов
71	91-1	Задолженность перед подотчетным лицом, не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
71	91-1	Положительная курсовая разница по задолженности перед подотчетным лицом в иностранной валюте включена в состав прочих доходов
73-1	91-1	Проценты, начисленные по займам, предоставленным сотрудникам организации, учтены в составе прочих доходов
75	91-1	Положительная курсовая разница по задолженности перед участником (учредителем) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов
76-2	91-1	Суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушения хозяйственных договоров, учтены в составе прочих доходов
76-3	91-1	Начисленные суммы дивидендов (доходов), причитающихся к получению организацией, учтены в составе прочих доходов
76	91-1	Положительная курсовая разница по задолженности перед сторонними организациями в иностранной валюте включена в состав прочих доходов
81	91-1	Разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих доходов
96	91-1	Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации
98-1	91-1	Доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов при наступлении периода, к которому они относятся
98-2	91-1	Сумма амортизации, начисленная по полученным безвозмездно основным средствам, учтена в составе прочих доходов
99	91-9	Отражен убыток от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)