Дебет 76 субсчет «расчеты по целевому финансированию» кредит 86

– 150 000 руб. – начислены средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ЦЕЛЕВОМУ ФИНАНСИРОВАНИЮ»

– 150 000 руб. – поступили средства финансирования на расчетный счет;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 150 000 руб. – оприходована технологическая линия;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 150 000 руб. – технологическая линия введена в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98

– 150 000 руб. – средства целевого финансирования, израсходованные на покупку линии, учтены в составе доходов будущих периодов.

Ежемесячно по мере начисления амортизации:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 750 руб. – начислена амортизация на технологическую линию;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– 750 руб. – доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации учтены в составе прочих доходов.

В некоммерческой организации

После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер некоммерческой организации должен списать средства целевого финансирования так:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 83

– средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала.

Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов

В коммерческой организации

Если материально-производственные запасы за счет средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, ее бухгалтер должен списать целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов такой проводкой:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98

– средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.

НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.

А после отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации сделать такую запись:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, страховых взносов и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.

Пример

ООО «Сатурн» на основании договора получило от АО «Актив» целевые средства в сумме 120 000 руб. на финансирование текущей деятельности.

За счет указанных средств организацией были приобретены и израсходованы для ремонта помещения материалы на сумму 18 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер «Сатурна» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ЦЕЛЕВОМУ ФИНАНСИРОВАНИЮ» КРЕДИТ 86

– 120 000 руб. – начислены средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ЦЕЛЕВОМУ ФИНАНСИРОВАНИЮ»

– 120 000 руб. – средства финансирования поступили на расчетный счет;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98

– 18 000 руб. – стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 18 000 руб. – списаны материалы, израсходованные при ремонте;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– 18 000 руб. – стоимость материалов отражена в составе прочих доходов.

В некоммерческой организации

Если для финансирования своих текущих расходов целевые средства получила некоммерческая организация, то ее бухгалтер должен отразить использование этих средств так:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 20 (26)

– списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
86	20	Использованы средства целевого финансирования на осуществление мероприятий целевого назначения (в некоммерческой организации)
86	26	Использованы средства целевого финансирования на осуществление мероприятий целевого назначения (в некоммерческой организации)
86	83	Фактически использованные целевые инвестиционные средства включены в состав добавочного капитала (в некоммерческой организации)
86	98	Средства целевого финансирования включены в состав доходов будущих периодов

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
07	86	Оприходовано оборудование, полученное для осуществления мероприятий целевого назначения
08	86	Получены вложения во внеоборотные активы в качестве инвестиций
10	86	Оприходованы материалы, полученные для осуществления мероприятий целевого назначения
11	86	Оприходованы животные, полученные в качестве целевого финансирования
15	86	Оприходованы материально-производственные запасы, полученные для осуществления мероприятий целевого назначения (при использовании счета 15)
20	86	Объект незавершенного производства получен в качестве целевого финансирования
41	86	Оприходованы товары, полученные в качестве целевого финансирования
50	86	Поступили в кассу средства целевого финансирования
51	86	Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования
52	86	Поступили на валютный счет средства целевого финансирования
55	86	Поступили на специальный счет в банке средства целевого финансирования
76	86	Начислено целевое финансирование (принято решение о выделении организации средств целевого финансирования)

 

Счет 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

· готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

· работам и услугам промышленного характера;

· работам и услугам непромышленного характера;

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

· товарам;

· услугам по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· услугам связи;

· предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

· предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

· участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

· 90-1 «Выручка»;

· 90-2 «Себестоимость продаж»;

· 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90-4 «Акцизы»;

· 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:
По дебету		По кредиту
11	Животные на выращивании и откорме	46	Выполненные этапы по незавершенным работам
20	Основное производство	50	Касса
21	Полуфабрикаты собственного производства	51	Расчетные счета
23	Вспомогательные производства	52	Валютные счета
26	Общехозяйственные расходы	57	Переводы в пути
29	Обслуживающие производства и хозяйства	62	Расчеты с покупателями и заказчиками
40	Выпуск продукции (работ, услуг)	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
41	Товары	79	Внутрихозяйственные расчеты
42	Торговая наценка	98	Доходы будущих периодов
43	Готовая продукция	99	Прибыли и убытки
44	Расходы на продажу
45	Товары отгруженные
58	Финансовые вложения
68	Расчеты по налогам и сборам
79	Внутрихозяйственные расчеты
99	Прибыли и убытки

Типовые ситуации