Дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»

– 360 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69,...)

– 3600 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 2360 руб. – получена сумма арендной платы;

ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01

– 70 000 руб. – списана первоначальная стоимость склада;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

– 30 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

– 40 000 руб. – списана остаточная стоимость склада;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23

– 15 000 руб. – списаны расходы на демонтаж здания склада;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. – оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования), полученные при демонтаже;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– 120 000 руб. – списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.

Заключительными записями января будут проводки:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 400 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000) – отражена прибыль от продаж;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 164 600 руб. (2360 + 12 000 – 3600 – 360 – 40 000 – 15 000 – 120 000) – отражен убыток от прочей деятельности организации.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 1 февраля составит 235 400 руб. (400 000 – 164 600).

Эта сумма представляет собой прибыль «Актива» за январь (до налогообложения).

Как начислить налог на прибыль

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Обратите внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

=

Ставка налога на прибыль

х

Бухгалтерская прибыль (строка 2300 Отчета о финансовых результатах)

После этого полученную сумму нужно скорректировать:

Текущий налог на прибыль

=

Постоянное налоговое обязательство (актив) + Отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство

+-

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

О том, как учитывать налог на прибыль и перерасчеты по этому налогу, подробнее смотрите счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как отразить налоговые санкции

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила вашей организации пени и штрафы, и против их уплаты вы не возражаете, сделайте проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, где учитывается налог, по которому начислены санкции:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СООТВЕТСТВУЮЩИЙ СУБСЧЕТ

– начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Как закрыть счет 99 по итогам года

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), сделайте проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), сделайте запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Предположим, что АО «Актив» не является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль, а после января до конца года никаких операций у «Актива» больше не было.

Для упрощения примера предположим, что прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает. Кроме того, мы не рассматриваем порядок начисления налогов, которые влияют на финансовый результат.

Тогда по итогам I квартала бухгалтер «Актива» сделает проводку по начислению налога на прибыль:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 47 080 руб. (235 400 руб. × 20%) – начислен налог на прибыль за I квартал.

Бухгалтер «Актива» 31 декабря сделает следующие проводки. Сначала необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи»:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– 1 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

– 600 000 руб. – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

– 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Затем необходимо закрыть все субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– 14 360 руб. (2360 + 12 000) – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– 178 960 руб. (3600 + 360 + 40 000 + 15 000 + 120 000) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

По состоянию на 31 декабря кредитовое сальдо по счету 99 составит 188 320 руб. (400 000 – 164 600 – 47 080). Эта сумма – чистая прибыль «Актива» за год. Заключительной проводкой декабря будет:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– 188 320 руб. – отражена чистая прибыль за отчетный год.

Решение о распределении этой прибыли акционеры «Актива» будут принимать в следующем году.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

 

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
99	69-1	Начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования
99	69-2	Начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд
99	69-3	Начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Фонд обязательного медицинского страхования
99	68	Начислена сумма налога за отчетный период
99	84	Отражена сумма чистой прибыли отчетного года заключительной записью декабря
99	90-9	Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами месяца)
99	91-9	Отражен убыток от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
84	99	Отражена сумма непокрытого убытка отчетного года заключительной записью декабря (при проведении реформации баланса)
90-9	99	Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)
91-9	99	Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)