Формирование доходов будущих периодов

До 2011 года организации отражали в составе доходов будущих периодов суммы доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Здесь учитывали, например, плату за месячные проездные билеты, абонементную плату, предстоящие поступления по недостачам за предыдущие отчетные годы, выявленным в текущем отчетном периоде, и т. д.

С 2011 года в составе доходов будущих периодов учитывают:

· бюджетные средства целевого финансирования (п. 9 ПБУ 13/2000);

· первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Другие суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, бухгалтерской записью от 31 декабря 2010 года относят на соответствующие счета учета расчетов или включают в доходы организации.

Получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается (п. 3 ПБУ 9/99) и, следовательно, на счете 98 не отражается.

Для учета авансов и предоплат используйте счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступление (начисление) доходов будущих периодов в учете отражайте по кредиту субсчета 98-1:

ДЕБЕТ 51 (76) КРЕДИТ 98-1

– отражены доходы будущих периодов.

Пример

ООО «Пассив» приобрел оборудование за счет бюджетных средств, полученных в рамках федеральной программы поддержки малого предпринимательства. Стоимость оборудования составляет 590 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 590 000 руб. – получены бюджетные средства в рамках целевого финансирования;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 590 000 руб. – отражено поступление оборудования от поставщика;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 590 000 руб. – оборудование принято на учет в составе основных средств;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-1

– 590 000 руб. – отражено целевое использование бюджетных средств.

Списание доходов будущих периодов

Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся:

ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 90-1

– если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, были получены в рамках обычной деятельности вашей организации;

ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 91-1

– если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Допустим, срок полезного использования приобретенного оборудования равен пяти годам. Ежемесячно бухгалтер «Пассива» должен делать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 9833,33 руб. (590 000: 12: 5) – отражено начисление амортизации по оборудованию;

ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 91-1

– 9833,33 руб. – признан прочий доход

Безвозмездное получение основных средств

Для учета безвозмездно полученных основных средств к счету 98 откройте субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных основных средств определяют исходя из рыночной цены на подобные ценности.

При оприходовании имущества, полученного безвозмездно, сделайте запись по кредиту субсчета 98-2:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2

– получены безвозмездно основные средства;

Стоимость безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Исключение предусмотрено для случаев, когда российское предприятие получает имущество (п. 11 ст. 251 НК РФ):

· от организации, доля которой в уставном капитале предприятия-получателя более 50%;

· от организации, в уставном капитале которой доля предприятия-получателя более 50%;

· от физического лица, доля которого в уставном капитале предприятия-получателя более 50%.

Обратите внимание: если доля учредителя равна 50%, стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов.

Списание безвозмездно полученных основных средств

Стоимость безвозмездно полученного основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации:

ДЕБЕТ 20 (23, 44,...) КРЕДИТ 02 (05)

– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

– соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

В состав амортизируемого имущества включаются основные средства, которые были переданы безвозмездно (или приобретены на деньги, переданные безвозмездно) учредителем, имеющим долю в уставном капитале более 50%.

С 2011 года стоимость безвозмездно полученных иных материальных ценностей в составе доходов будущих периодов не учитывают. Правилами бухгалтерского учета это не предусмотрено. Такой порядок связан с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н в нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

Пример

ООО «Актив» безвозмездно получило оборудование.

Предположим, что сумма ежемесячной амортизации, которую следует начислять на первоначальную стоимость оборудования, составляет 1000 руб.

Бухгалтер «Актива» ежемесячно должен делать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 1000 руб. – начислена амортизация по технологическому оборудованию;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

– 1000 руб. – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Общая сумма доходов будущих периодов, которая во II квартале будет списана с субсчета 98-2 в кредит счета 91, составит 3000 руб. (1000 руб. × 3 мес.).

Учитывать повторно эту сумму в налоговом учете в составе внереализационных доходов бухгалтер не должен, так как налог с нее уже заплачен.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
98-1	68	Начислен НДС с полученных сумм, учитываемых в составе доходов будущих периодов
98-1	90-1	Доходы будущих периодов отражены в составе полученной выручки при наступлении периода, к которому они относятся
98-1	91-1	Доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов при наступлении периода, к которому они относятся
98-2	91-1	Сумма амортизации, начисленная по полученным безвозмездно основным средствам, учтена в составе прочих доходов

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
08	98-2	Учтены внеоборотные активы, полученные безвозмездно (по рыночной стоимости)
50	98-1	Получены доходы будущих периодов наличными денежными средствами
51	98-1	Получены доходы будущих периодов на расчетный счет организации
52	98-1	Получены доходы будущих периодов в иностранной валюте
55	98-1	Поступили доходы будущих периодов на специальный счет в банке
76	98-1	Начислены доходы будущих периодов, причитающиеся к получению от других организаций
86	98-2	Средства целевого финансирования включены в состав доходов будущих периодов

 

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о финасовых результатах.

Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами:
По дебету		По кредиту
01	Основные средства	10	Материалы
03	Доходные вложения в материальные ценности	50	Касса
07	Оборудование к установке	51	Расчетные счета
08	Вложения во внеоборотные активы	52	Валютные счета
10	Материалы	55	Специальные счета в банках
11	Животные на выращивании и откорме	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
20	Основное производство	79	Внутрихозяйственные расчеты
21	Полуфабрикаты собственного производства	84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
23	Вспомогательные производства	90	Продажи
25	Общепроизводственные расходы	91	Прочие доходы и расходы
26	Общехозяйственные расходы	94	Недостачи и потери от порчи ценностей
28	Брак в производстве	96	Резервы предстоящих расходов
29	Обслуживающие производства и хозяйства
41	Товары
43	Готовая продукция
44	Расходы на продажу
45	Товары отгруженные
50	Касса
51	Расчетные счета
52	Валютные счета
58	Финансовые вложения
68	Расчеты по налогам и сборам
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90	Продажи
91	Прочие доходы и расходы
97	Расходы будущих периодов

 

Типовые ситуации