Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

 

К обслуживающим производствам относят жилищно-коммунальные хозяйства (жилые дома, гостиницы, общежития и т.д.), объекты социально-культурной сферы (поликлиники, дома культуры, санатории, базы отдыха и т.д.), а также другие подразделения, которые числятся на балансе фирмы и реализуют товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если в составе вашей фирмы есть обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по ним, а также определять налоговую базу по этой деятельности следует отдельно от других видов деятельности.

Прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств (хозяйств) за отчетный (налоговый) период определяют, исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

 

Пример

Фирма имеет 3 обслуживающих производства. По каждому из них получены следующие результаты: первый объект - прибыль 320 000 руб.; второй объект - убыток 270 000 руб.; третий объект - убыток 140 000 руб.

Таким образом, организацией получен убыток в размере 90 000 руб. (320 000 - 270 000 - 140 000).

Итак, результатом деятельности обслуживающих производств (хозяйств) может быть убыток. Причем этот убыток включают в расходы при определении налоговой базы по прибыли, если выполнены следующие условия (ст. 275.1 НК РФ):

- стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;

- расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций;

- условия оказания услуг, выполнения работ обслуживающим производством (хозяйством) не должны существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной.

Заметьте: понятие "существенно" не трактуется статьей 275.1 Налогового кодекса. Однако можно предположить, что существенным отклонением является разница в ценах более 20 процентов. Именно при таком отклонении налоговые органы получают право проверить правильность применения цен по сделкам (ст. 40 НК РФ). Кроме того, аналогичное определение "существенности" дано и в статье 269 кодекса (которая, кстати, относится к главе 25 НК РФ).

Под специализированными организациями следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и иных аналогичных производств и служб является основной. То есть это организации, созданные для осуществления данной деятельности (письмо МНС России от 12 октября 2004 г. N 02-3-07/161).

Обратите внимание: там, где для сравнения показателей нет специализированных организаций, органы исполнительной власти должны утвердить специальные нормативы. Их фирмам и придется сравнивать с данными по своим обслуживающим производствам (хозяйствам).

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то полученный убыток можно перенести на будущее на срок до 10 лет.

При этом на погашение полученного убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств (хозяйств).

 

Пример

ЗАО "Актив" имеет на балансе дом отдыха. В отчетном году расходы по содержанию дома отдыха составили 37 500 руб., в том числе:

- сумма начисленной амортизации по оборудованию и зданию дома отдыха - 2500 руб.;

- расходы по оплате услуг организации, снабжающей дом отдыха электроэнергией и теплом, - 15 000 руб. (без НДС);

- сумма заработной платы, начисленной работникам дома отдыха (с учетом ЕСН), - 20 000 руб.

За отчетный год выручка от оказания услуг домом отдыха составила 25 000 руб.

Дом отдыха оказывает услуги по льготным ценам. Поэтому убыток от деятельности дома отдыха в сумме 12 500 руб. (37 500 - 25 000) должен быть перенесен на будущий год. Налогооблагаемую прибыль "Актива" за отчетный год он не уменьшает.

Предположим, что в будущем году дом отдыха получил прибыль в сумме 18 000 руб.

Убыток отчетного года надо будет списать за счет прибыли, полученной в будущем году.

В облагаемую прибыль "Актива" за будущий год надо будет включить доход, полученный домом отдыха, в сумме 5500 руб. (18 000 - 12 500).

Обратите внимание: градообразующие организации (то есть юрлица, численность работников которых превышает 5000 человек или же составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта), имеющие обслуживающие производства и хозяйства, вправе принять фактически осуществленные расходы на их содержание. Но только в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления.

Применение порядка признания расходов, установленного для градообразующих организаций, не зависит от того, является ли деятельность обслуживающих производств фирмы убыточной.

В налоговом учете доходы и расходы обслуживающих производств (хозяйств) отражают в двух налоговых регистрах: регистре-расчете "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств" и регистре учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.

Прежде всего оформите регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств".

Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, а также налоговых регистров, в которых есть необходимая информация.

Исходя из данных, указанных в этом регистре, заполните регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.

Как заполнить регистры, покажет пример.

 

Пример

На балансе ЗАО "Актив" числится база отдыха. Она оказывает услуги сотрудникам "Актива" по льготным ценам. В 2006 году база отдыха получила убыток в сумме 35 000 руб. Этот убыток может быть перенесен на 2007 год. В декабре 2007 года база отдыха получила выручку в сумме 80 000 руб. (без НДС). Расходы на содержание базы составили 52 000 руб.

Прибыль, полученная обслуживающим производством в 2007 году, составила 28 000 руб. (80 000 - 52 000). Полученную прибыль можно уменьшить на убыток 2006 года. Сумма убытка, которую не учитывают при налогообложении прибыли в 2007 году и соответственно переносят на 2008 год, составит 7000 руб. (35 000 - 28 000).

Регистры будут заполнены так:

 

Регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих
производств и хозяйств"

 

Налогоплательщик:     ЗАО "Актив"

                 ────────────────────────────────

ИНН:                  7732854373

                 ────────────────────────────────

Учетный период: с 1 по 31 декабря 2007 года

                 ────────────────────────────────

 

┌───┬──────────────────┬──────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Дата операции │ Наименование │ Выручка от │ Фактические │ Расходы, │

│п/п│             │ объекта учета │реализации товаров│расходы, понесенные│ понесенные │

│ │             │             │ (работ, услуг) │ обслуживающими │ обслуживающими │

│ │             │             │ обслуживающих │ производствами и │производствами и │

│ │             │              │ производств и │ хозяйствами при │ хозяйствами в │

│ │             │             │ хозяйств, руб. │ реализации ими │ пределах │

│ │             │             │             │ товаров (работ, │нормативов, руб. │

│ │             │             │             │ услуг), руб. │            │

├───┼──────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │   2    │    3       │    4   │    5    │   6   │

├───┼──────────────────┼──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 31.12.2007 │Услуги базы отдыха│  80 000 │  52 000 │   -   │

└───┴──────────────────┴──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴─────────────────┘

 

┌──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐

│ Прибыль (убыток) │Общая сумма прибыли│   Общая сумма │ Убыток от │ Убыток от │

│ от деятельности │ отчетного │ убытка, отчетного │ деятельности │ деятельности │

│ обслуживающих │ (налогового) │ (налогового) │ обслуживающих │ обслуживающих │

│ производств и │ периода, руб. │ периода, руб. │ производств и │ производств и │

│ хозяйств, руб. │              │              │ хозяйств, │ хозяйств, │

│             │              │              │ учитываемый │ не учитываемый │

│             │              │              │ для целей │ для целей │

│             │              │              │ налогообложения, │ налогообложения, │

│                  │              │              │   руб.  │   руб.  │

├──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│   7    │    8    │    9    │    10   │   11    │

├──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│ 28 000 │  28 000 │    -    │  28 000 │  7000      │

└──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘

 

Ответственный за составление регистра:   Иванова                /Иванова А.Н./

                                       ──────────────────────── ────────────────────────