Резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет

 

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка.

Поэтому для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу и создают резервы предстоящих расходов. Например, фирма может зарезервировать средства:

- на оплату отпусков;

- на выплату вознаграждения за выслугу лет.

В бухгалтерском учете сумму таких резервов отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете эти резервы отражают в составе расходов на оплату труда.

Создавать резервы или нет, фирма решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Обратите внимание: создавать резервы могут только те компании, которые учитывают доходы и расходы при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Расходы, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

Если фирма решила сформировать резерв на оплату отпусков, нужно написать об этом в налоговой учетной политике. В ней следует указать ежемесячный процент отчислений в резерв. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую компания планирует израсходовать:

- на заработную плату;

- на уплату ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы;

- на выплату отпускных;

- на уплату ЕСН и взносов с отпускных.

Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывают так:

 

Процент отчислений в резерв = (Планируемая сумма расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН и страховых взносов: Планируемая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН и страховых взносов) х 100%.

 

Сумму ежемесячных отчислений в резерв определяют так:

 

Сумма ежемесячных отчислений = Фактическая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН и страховых взносов х Процент отчислений в резерв.

 

Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Обратите внимание: если вы решили создать резерв, то расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва.

В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Расходы на выплату отпускных могут быть как больше, так и меньше резерва.

Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН и страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль только в конце года (31 декабря).

Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН и страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года (31 декабря).

Если фирма решила сформировать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, нужно написать об этом в учетной политике для целей налогообложения. В ней следует указать ежемесячный процент отчислений в резерв.

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую планируется израсходовать:

- на заработную плату;

- на уплату ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы;

- на выплату вознаграждения;

- на уплату ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с вознаграждения.

Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывают так:

 

Процент отчислений в резерв = (Планируемая сумма расходов на выплату вознаграждений с учетом ЕСН и страховых взносов: Планируемая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН и страховых взносов) х 100%.

 

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется так:

 

Сумма ежемесячных отчислений = Фактическая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН и страховых взносов х Процент отчислений в резерв.

 

Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом ЕСН и страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом ЕСН и страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Регистры для учета расходов по формированию резервов вам необходимо разработать самостоятельно. Их заполняют на основании:

- сметы планируемых расходов по выплате отпускных (вознаграждений за выслугу лет);

- положений учетной политики фирмы, в которых указан процент отчислений в резервы.

Как составить и заполнить регистр по учету резерва на оплату отпусков, покажет пример (регистр по учету вознаграждений за выслугу лет может быть составлен в аналогичном порядке).

 

Пример

ЗАО "Актив" платит налог на прибыль ежеквартально. В текущем году "Актив" решил создать резерв на оплату отпусков. Ежемесячный процент отчислений в резерв на текущий год составил 8,04%.

Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН и страховых взносов) составили: январь - 32 000 руб.; февраль - 33 000 руб.; март - 32 500 руб.

В марте фирма выплатила за счет резерва отпускные (с учетом ЕСН и страховых взносов) в сумме 2300 руб.

Налоговый регистр по учету резерва будет заполнен так:

 

Регистр по учету расходов по формированию резерва на оплату
отпускных

 

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

            ─────────────────────────────────

ИНН:        7732854373

──────────────────────────────────────────────

Учетный период: с 1 января по 31 марта 2008 года

           ──────────────────────────────────

 

┌────────┬────────────┬───────────────────────────┬────────────────────────┬───────────────────────┐

│ N п/п │ Месяц │Дата формирования записей │Фактические расходы на│Процент отчислений в│

│   │       │                      │оплату труда, руб. │резерв, утвержденный│

│   │       │                      │                   │учетной политикой   │

├────────┼────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────────────┤

│ 1 │ 2 │       3         │    4         │      5      │

├────────┼────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────────────┤

│ 1 │ Январь │   31.01.2008    │    32 000    │     8,04    │

├────────┼────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────────────┤

│   2 │ Февраль │   29.02.2008    │    33 000    │     -//-    │

├────────┼────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────────────┤

│ 3 │ Март │   31.03.2008    │     32 500    │     -//-    │

└────────┴────────────┴───────────────────────────┴────────────────────────┴───────────────────────┘

 

┌──────────────────────┬──────────────┬───────────────────────┬─────────────────┬──────────────────┐

│Ежемесячная сумма│Общая сумма│Сумма резерва, израсхо-│Списанная сумма│Остаток резерва, │

│отчислений в резерв│резерва, руб.│дованная на выплату│резерва, руб. │ руб.    │

│(гр. 4 х гр. 5), руб. │         │отпускных, руб.   │            │             │

├──────────────────────┼──────────────┼───────────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│   6        │ 7   │    8        │   9   │    10  │

├──────────────────────┼──────────────┼───────────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│   2573     │ 2573 │    -        │   -   │   2573 │

├──────────────────────┼──────────────┼───────────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│   2053     │ 5220 │    -        │   -   │   5226 │

├──────────────────────┼──────────────┼───────────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│   2013     │ 7830 │    2300     │   -   │   5539 │

└──────────────────────┴──────────────┴───────────────────────┴─────────────────┴──────────────────┘

 

Ответственный за составление регистра: Иванова               /Иванова А.Н./

                                      ──────────────────────── ────────────────────────────