Налоговый учет на основе бухгалтерского

 

Можно построить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются.

Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, установив одинаковые способы:

- амортизации основных средств и нематериальных активов;

- списания материально-производственных запасов в производство;

- определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе и т.д.

Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Однако не забывайте: сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый метод начисления амортизации - линейный, то сумма ежемесячной амортизации по сравнению с другими методами будет меньше. В результате увеличится сумма налога на имущество, которую фирма должна платить в бюджет.

Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс этого не запрещает. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

 

Пример

ЗАО "Актив" производит электрические котлы. В I квартале ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Право собственности на них перешло к "Пассиву".

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), для бухгалтерского учета главным условием отражения выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию.

Это условие выполнено, поэтому бухгалтер "Актива" должен сделать такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации электрических котлов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС.

Предположим, что "Актив" определяет доходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Тогда датой получения выручки также считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому "Актив" для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал "Актив" учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

Операции по реализации электрокотлов фиксируют в регистре бухгалтерского учета "Карточка счета 90". "Актив" может использовать его и в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Когда правила бухучета "не стыкуются" с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет. Он и будет регистром налогового учета.

 

Пример

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что в I квартале ЗАО "Актив" помимо электрических котлов реализовало материалы за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Право собственности на материалы перешло к покупателю.

Доходы от реализации материалов бухгалтер учел в составе прочих доходов, сделав такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 59 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации электрических котлов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС.

"Актив" определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. По статье 249 Налогового кодекса продажу материалов нужно учитывать в составе доходов от реализации.

Чтобы скорректировать выручку, отраженную в бухучете для целей налогообложения, бухгалтер "Актива" должен составить специальный расчет.

Он может выглядеть так:

 

Расчет 1 Корректировка выручки для целей налогообложения
за I квартал 2008 года

 

┌──────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐

│ N п/п│                            Показатели                               │Сумма, руб.│

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ 1 │Доходы от обычных видов деятельности без НДС (по данным счета 90):        │      │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │а) доходы от реализации электрических котлов                              │ 100 000 │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │б)...                                                                    │ - │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │Итого по строке 1                                                         │ 100 000 │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ 2  │Доходы от обычных видов деятельности уменьшаются:                         │      │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │а)...                                                                    │ - │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │б)...                                                                    │ - │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │Итого по строке 2                                                         │ - │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ 3 │Доходы от обычных видов деятельности увеличиваются:                       │      │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │а) на доходы от реализации материалов                                     │ 50 000 │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │Итого по строке 3                                                         │ 50 000 │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ 4 │Выручка от реализации продукции, учитываемая при налогообложении прибыли│ 150 000 │

│ │(строка 1 - строка 2 + строка 3)                                          │      │

└──────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘

 

Информацию о прочих доходах, отраженную в бухгалтерском учете, можно скорректировать для целей налогообложения в расчете 2. Он может выглядеть так:

 

Расчет 2 Корректировка прочих доходов для целей налогообложения
за I квартал 2008 года

 

┌──────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐

│ N п/п│                            Показатели                               │Сумма, руб.│

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ 1 │Общая сумма прочих и внереализационных доходов без НДС (по данным счета 91): │      │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │а) доходы от реализации имущества                                         │ 50 000 │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │б)...                                                                    │ - │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │Итого по строке 1                                                         │ 50 000 │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ 2 │В целях налогообложения сумма прочих и внереализационных доходов уменьшается: │      │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │а) на доходы от реализации имущества                                      │ 50 000 │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │6)...                                                                    │   - │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │Итого по строке 2                                                         │ 50 000 │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ 3 │Сумма прочих и внереализационных доходов увеличивается:                   │      │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │а)...                                                                    │ - │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │6)...                                                                    │ - │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │Итого по строке 3                                                         │ - │

├──────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ 4 │Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (строка 1 -│ 0 │

│ │строка 2 + строка 3)                                                      │      │

└──────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘

 

В данном случае "Актив" может использовать регистр "Карточка счета 90" и расчет 1 "Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал 200_ года" в качестве регистра налогового учета. "Карточку счета 91" и расчет 2 "Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал 200_ года" можно использовать в качестве регистра налогового учета, чтобы отразить внереализационные доходы.

 

Автономный налоговый учет

 

Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, которая с бухгалтерским никак не связана. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.

 

Пример

ЗАО "Актив" производит электрические котлы и 17 марта заключило с ООО "Пассив" договор N 12 на их поставку. В этот же день "Актив" отгрузил "Пассиву" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к "Пассиву".

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации электрокотлов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС.

Предположим, что "Актив" определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки так же считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для налогового учета бухгалтер "Актива" может разработать и заполнить специальный регистр.

Он будет выглядеть так: