Регистры налогового учета внереализационных доходов

 

Федеральная налоговая служба (см. информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г. "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации") предусмотрела налоговые регистры только для учета:

- штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

- списанной кредиторской задолженности.

Другие регистры по учету внереализационных доходов в рекомендациях налоговиков отсутствуют. Поэтому вам придется разработать соответствующий регистр самостоятельно.

Вот какие регистры можно использовать для налогового учета внереализационных доходов:

 

┌─────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Вид внереализационного дохода    │                 Регистры                     │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│От сдачи имущества в аренду         │Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│                                    │периода                                            │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Штрафы и пени, начисленные за нарушение│- Регистр учета расчетов по штрафным санкциям      │

│партнерами условий хозяйственных│- Регистр - расчет сумм начисленных штрафных санкций за│

│договоров                           │отчетный период                                    │

│                                    │- Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│                                    │периода                                            │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Стоимость имущества и денег, полученных│Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│безвозмездно                        │периода Регистр "Формирование стоимости объекта учета" │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном│Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│(налоговом) периоде                 │периода                                            │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Положительная курсовая разница,│Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│образовавшаяся от переоценки валюты и│периода                                            │

│валютной задолженности              │                                                   │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Положительная суммовая разница      │Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│                                    │периода                                            │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Стоимость ценностей, полученных при│Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│ликвидации основных средств         │периода Регистр "Формирование стоимости объектов учета" │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Положительная разница, возникшая при│Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│продаже или покупке иностранной валюты по│периода                                            │

│курсу, который отклоняется от│                                                   │

│официального курса Банка России     │                                                   │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Излишки ценностей, которые выявлены в│Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│результате инвентаризации           │периода                                            │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Списанная кредиторская задолженность │- Регистр учета операций по движению кредиторской│

│                                    │задолженности                                      │

│                                         │- Акт инвентаризации кредиторской задолженности на│

│                                    │отчетную дату                                      │

│                                    │- Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│                                    │периода                                            │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Общая сумма восстановленных резервов, в│- Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│том числе:                          │периода                                            │

│                                    │- Регистры по учету резервов                       │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│- по сомнительным долгам            │Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного│

│                                    │(налогового) периода                               │

│                                    │Регистр движения резерва по сомнительным долгам    │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│- по гарантийному ремонту и обслуживанию │Регистр - расчет резерва расходов на гарантийный ремонт │

│                                    │Регистр - расчет коэффициента для перерасчета резерва│

│                                    │расходов на гарантийный ремонт                     │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│- по ремонту основных средств       │Регистр учета резервов на ремонт основных средств  │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│- на выплату отпускных, вознаграждений за│Регистр по учету резерва на оплату отпусков│

│выслугу лет                         │(вознаграждений за выслугу лет)                    │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Дивиденды, полученные от долевого участия│Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│в уставном капитале других фирм     │периода                                            │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проценты по договорам займа, ценным│Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│бумагам, договорам банковского счета и│периода                                            │

│банковского вклада                  │                                                   │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Доходы от участия в простом товариществе│Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│(совместной деятельности)           │периода                                            │

├─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Прочие внереализационные доходы     │Регистр учета внереализационных доходов отчетного│

│                                    │периода                                            │

└─────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Регистры по учету штрафов

 

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение партнерами условий договоров, предусмотрены два налоговых регистра:

- регистр учета расчетов по штрафным санкциям;

- регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Прежде всего оформите регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Заполните его на основании документов, которые служат основанием для их начисления (например, договора или решения суда).

По данным этого регистра заполните регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. В нем рассчитайте сумму штрафов, которые должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Затем эту сумму перенесите в регистр учета внереализационных доходов отчетного периода. Этот регистр вам придется разработать самостоятельно. Его рекомендуемую форму мы приведем в примере.

 

Пример

В феврале 2008 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" товары стоимостью 520 000 руб. (без учета НДС). Товары должны быть оплачены до 20 февраля 2008 года. Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров "Пассив" должен заплатить пени из расчета 25% годовых.

Товары "Пассив" оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день). Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты, составила:

520 000 руб. х 25%: 365 дн. х 31 дн. = 11 041 руб. "Актив" определяет доходы и расходы методом начисления.

Регистры будут заполнены так: