Регистр-расчет амортизации нематериальных активов

 

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

            ─────────────────────────────────

ИНН:        7732854373

──────────────────────────────────────────────

Учетный период: с 1 января по 30 июня 2008 года

           ──────────────────────────────────

 

┌───┬─────────────────┬───────────────────────────────────────────────┬───────────────┬────────────┐

│ N │ Дата операции │     Наименование объекта            │ Метод │Применение │

│п/п│            │                                          │ начисления │понижающего │

│ │            │                                          │ амортизации │коэффициента│

├───┼─────────────────┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────┤

│ 1 │  2    │               3                     │  4  │ 5 │

├───┼─────────────────┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────┤

│ 1 │Февраль     │Исключительные права по патенту 1159113   │Линейный  │ Нет │

├───┼─────────────────┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────┤

│ 2 │Март        │               -//-                  │Линейный  │ Нет │

├───┼─────────────────┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────┤

│ 3 │Апрель      │               -//-                  │Линейный  │ Нет │

├───┼─────────────────┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────┤

│ 4 │Май         │               -//-                  │Линейный  │ Нет │

├───┼─────────────────┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────┤

│ 5 │Июнь        │               -//-                  │Линейный   │ Нет │

└───┴─────────────────┴───────────────────────────────────────────────┴───────────────┴────────────┘

 

┌──────────────────────────┬─────────────────────────────────┬────────────────────┬────────────────┐

│Первоначальная (остаточ-│Срок (полезный, оставшийся до│Сумма амортизации по│ Общая сумма │

│ная, базовая) стоимость│истечения срока полезного│объекту, руб.  │ амортизации, │

│основного средства, руб. │использования), который применяе-│               │ за налоговый │

│                     │тся при расчета амортизации (в│               │ период, руб. │

│                     │мес.)                       │               │           │

├──────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│        6       │         7             │      8   │  9   │

├──────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│      60 000    │         60            │     1000 │ 1000 │

├──────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│      -//-      │         60            │     1000 │ 2000 │

├──────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│      -//-      │         60            │     1000 │ 3000 │

├──────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│      -//-      │         60            │     1000 │ 4000 │

├──────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│      -//-      │         60            │     1000 │ 5000 │

└──────────────────────────┴─────────────────────────────────┴────────────────────┴────────────────┘

 

Ответственный за составление регистра: Иванова               /Иванова А.Н./

                                      ──────────────────────── ────────────────────────────

 

Прочие расходы

 

Прочие расходы перечислены в статье 264 Налогового кодекса.

К ним, в частности, относят затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на ремонт основных средств;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на уплату налогов и сборов в бюджет;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав на недвижимость;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на научные исследования и разработки;

- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

Рассмотрим особенности налогового учета этих расходов подробнее.

 

Аренда имущества

 

Затраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Обратите внимание: помимо арендных платежей к таким расходам можно отнести суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу. Для этого в договоре аренды должно быть условие о том, что за все рассчитывается арендодатель. Затем он перевыставляет счета коммунальных служб арендатору, который их оплачивает. Если такие счета коммунальные службы напрямую выставляют арендатору (минуя арендодателя), эти затраты в состав прочих не включают. Их считают материальными расходами.

Также в составе прочих учитывают затраты по ремонту арендованных основных средств. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

- арендованное имущество используется арендатором для деятельности, направленной на получение дохода;

- обязанность производить ремонт за свой счет возлагается законом либо договором аренды именно на арендатора, а арендодатель не будет компенсировать ему эти расходы.

 

Пример

ООО "Пассив" арендовало офисное помещение. В I квартале расходы на капитальный ремонт помещения составили 260 000 руб. (без НДС).

Ситуация 1

Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО "Пассив". В этой ситуации сумму расходов по ремонту отражают:

- в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Ситуация 2

Договор аренды не предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО "Пассив".

В этой ситуации сумму расходов по ремонту должен компенсировать арендодатель. В состав расходов "Пассива" ее не включают.

При аренде имущества арендатор может не только ремонтировать его, но и достроить или дооборудовать. Если такие капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества сделаны с согласия арендодателя, то их можно отнести к амортизируемому имуществу.

Арендодатель будет амортизировать капвложения в обычном порядке, если он возмещает арендатору их стоимость. В ином случае начислять амортизацию будет арендатор, но лишь в течение срока действия договора аренды.

 

Юридические услуги

 

Затраты по оказанию фирме юридических услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

К таким услугам относят:

- правовое консультирование по всем отраслям права;

- правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;

- представительство в суде;

- правовую экспертизу учредительных и других документов;

- составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;

- подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;

- научно-исследовательскую работу в области права и т.д.

Чтобы включить такие затраты в состав прочих расходов, не забывайте про их "экономическую оправданность". Эти затраты должны быть связаны с деятельностью вашей фирмы. Так, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Фирма может иметь собственную юридическую службу. Однако возможна ситуация, в которой для решения отдельных вопросов в штате фирмы не найдется сотрудников, имеющих необходимую юридическую квалификацию. В этом случае фирма вправе воспользоваться услугами сторонней юридической фирмы. Данные расходы будут экономически оправданны и уменьшат налогооблагаемую прибыль (см. письмо УФНС России по г. Москве от 7 декабря 2004 г. N 26-12/78777).