Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет

 

В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включаться:

- в состав расходов по обычным видам деятельности (например, земельный налог);

- в состав прочих расходов (например, налог на имущество).

В налоговом учете почти все налоги и неналоговые платежи включают в состав прочих расходов.

Исключение из этого правила предусмотрено для платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ в окружающую среду и самого налога на прибыль. Суммы этих платежей в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают.

 

Пример

В I квартале отчетного года ЗАО "Актив" начислило налог на имущество в сумме 120 000 руб. Сумму налога отражают и в бухгалтерском, и в налоговом учете в составе прочих расходов.

 

Сертификация

 

Сертификация может быть обязательной и добровольной.

Обязательную сертификацию проводят федеральные органы исполнительной власти, например Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Ростехрегулирование), добровольную - организации, получившие аккредитацию Ростехрегулирования.

Обязательная сертификация подтверждает соответствие товаров (работ, услуг) требованиям безопасности жизни и здоровья людей, а также их имущества и окружающей среды.

Перечень товаров, работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013.

Добровольную сертификацию проводят исключительно по инициативе производителей или продавцов товаров (работ, услуг). Она подтверждает соответствие товаров установленным стандартам, техническим рецептурам и т.д.

Согласно правилам сертификации, утвержденным постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44, за выдачу сертификата с организаций взимается фиксированная плата в размере 1 МРОТ.

Кроме платы за выдачу сертификата фирма должна оплатить услуги:

- органа по сертификации продукции (работ, услуг);

- испытательной лаборатории;

- по сертификации систем качества (производства);

- по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (работ, услуг) требованиям нормативных документов.

На сертифицированную продукцию выдают сертификат соответствия. В некоторых случаях результаты сертификации подтверждают знаком соответствия.

Сертификаты действуют сроком от одного года до трех лет. Поэтому затраты, связанные с их получением, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты в течение срока действия сертификата.

В бухгалтерском учете затраты на обязательную и добровольную сертификацию включают в состав расходов по обычным видам деятельности, в налоговом - в состав прочих расходов.

Если фирме было отказано в сертификации, то сумму этих затрат в бухгалтерском учете включают в состав прочих расходов.

В налоговом учете такие расходы не отражают. Их сумма не уменьшает облагаемую прибыль, поскольку они считаются экономически неоправданными.

 

Пример

ЗАО "Актив" занимается техническим обслуживанием и ремонтом легковых автомобилей. "Актив" решил провести обязательную сертификацию своих услуг. Сертификат выдается на 3 года (36 мес).

Фирмой были оплачены:

- сертификат соответствия - 100 руб.;

- услуги по сертификации - 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.);

- услуги лаборатории, тестирующей оборудование, - 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.);

- услуги по инспекционному контролю - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Расходы по сертификации составили:

100 + 9440 - 1440 + 35 400 - 5400 + 11 800 - 1800 = 48 100 руб.

Их включают в затраты равными долями в течение срока действия сертификата (36 мес).

Сумма затрат, которую "Актив" должен ежемесячно учитывать в расходах, составит: 48 100 руб.: 36 мес. = 1366 руб.

 

Подбор персонала

 

Затраты, связанные с набором сотрудников (в том числе оплату услуг кадровых агентств), отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом - в составе прочих расходов.

Обратите внимание: налоговики считают, что если фирма не приняла сотрудников на работу, то такие затраты в налоговом учете не признают. По их мнению, в этой ситуации расходы нельзя считать экономически оправданными.

На самом деле в Налоговом кодексе подобных ограничений нет. Поэтому вы можете не следовать рекомендациям налоговиков, устанавливающих дополнительные ограничения. Однако свою правоту вам, вероятно, придется доказывать в суде. Чтобы этого избежать, формально примите и увольте рекомендованного вам сотрудника. Кроме того, в договор на поиск кадров можно включить дополнительные пункты, где будет сказано, что агентство оказывает еще какие-нибудь сопутствующие услуги (например, консультационные) по подбору персонала. Тогда у вас появится дополнительное основание отразить в налоговом учете затраты по договору как консультационные расходы.

 

Расходы на рекламу

 

Все, что относится к рекламным расходам, перечислено в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов, причем в пределах нормативов. Эти нормативы приведены в таблице:

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│               Виды рекламных расходов                    │  Норма расходов   │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Расходы на рекламу через средства массовой информации  (объявления в│Не нормируются          │

│печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети│                        │

│(Интернет и проч.)                                             │                        │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Расходы на световую и наружную рекламу, включая изготовление│Не нормируются          │

│рекламных стендов и щитов                                      │                        │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях         │Не нормируются          │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и│Не нормируются          │

│демонстрационных залов                                         │                        │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих│Не нормируются          │

│информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых│                        │

│услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой│                        │

│организации                                                    │                        │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонирова-│Не нормируются          │

│нии                                                            │                        │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям│Не более 1% выручки от реа-│

│розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний     │лизации (без НДС)       │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Расходы на иные виды рекламы (например, затраты на разработку и│Не более 1% выручки от реа-│

│распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных│лизации (без НДС)       │

│пакетов и т.п.)                                                │                        │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

 

Пример

За первое полугодие отчетного года расходы ЗАО "Актив" на телевизионную рекламу составили 195 000 руб. (в том числе НДС - 29 746 руб.). Кроме того, фирма купила призы для победителей рекламной кампании, стоимостью более 100 руб. за единицу. На это потратили 330 000 руб. (в том числе НДС - 50 339 руб.).

Выручка "Актива" от продажи продукции за первое полугодие составила 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 549 153 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 444 915 руб. (195 000 - 29 746 + 330 000 - 50 339) отражены в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов полностью. Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1% выручки. Эта сумма составит: (3 600 000 руб. - 549 153 руб.) х 1% = 30 508 руб. Оставшуюся сумму при налогообложении не учитывают. Она составит: 330 000 - 50 339 - 30 508 = 249 153 руб.

По итогам первого полугодия "Актив" может учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме: 195 000 - 29 746 + 30 508 = 195 762 руб.

 

Обратите внимание: сумму НДС по сверхнормативным рекламным расходам к налоговому вычету не принимают. Она не уменьшает и налогооблагаемую прибыль фирмы.