Выручка от реализации основных средств

 

В бухгалтерском учете выручку от продажи основных средств отражают в составе прочих доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете доход от продажи основных средств считается выручкой от реализации.

Данные о списании объекта основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

- регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

- регистре-расчете "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества";

- регистре информации об объекте основных средств.

Сначала заполняют регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Делают это на основании первичных документов, которыми оформляют выбытие основного средства (накладных, договоров и т.д.).

Затем заполняют регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества". Его оформляют на основании данных:

- регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

- регистра-расчета "Формирование стоимости объекта учета";

- регистра-расчета амортизации основных средств.

И, наконец, в регистр информации об объекте основных средств вписывают данные о проданном объекте.

Если фирма получила убыток от продажи основного средства, то дополнительно заполняют регистр учета расходов будущих периодов.

Как заполнить регистры, покажет пример.

 

15 ноября 2008 года ЗАО "Актив" продало деревообрабатывающий станок за 70 000 руб. (без учета НДС). Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Расходы, связанные с продажей станка, составили 20 000 руб.

Срок полезного использования станка - 8 лет. В "Активе" его эксплуатировали 3 года.

Убыток от продажи станка составил:

70 000 руб. - (120 000 руб. - 40 000 руб.) - 20 000 руб. = 30 000 руб.

Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8 - 3). Начиная с декабря 2008 года "Актив" может ежемесячно включать в состав прочих расходов сумму убытка в размере 500 руб. (30 000 руб.: 5 лет: 12 мес).

Налоговые регистры будут заполнены так:

 

Регистр учета расходов будущих периодов

 

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

            ─────────────────────────────────

ИНН:        7732854373

──────────────────────────────────────────────

Учетный период: с 1 по 30 ноября 2008 года

           ──────────────────────────────────

 

┌───┬───────────┬──────────────────┬─────────────────────┬───────────┬─────────────────────────────┐

│ N │ Дата │ Вид расхода │Наименование объекта │Сумма, руб.│Срок, в течение которого│

│п/п│ операции │ (убытка) │                │      │расходы могут быть включены в│

│ │      │             │                │      │состав прочих расходов  │

├───┼───────────┼──────────────────┼─────────────────────┼───────────┼─────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │   3    │   4       │ 5 │        6          │

├───┼───────────┼──────────────────┼─────────────────────┼───────────┼─────────────────────────────┤

│ 1 │15.11.2008 │Убыток от продажи│Деревообрабатывающий │ 30 000 │ 60 месяцев            │

│ │      │объекта основных│станок СДО-567  │      │                        │

│ │      │средств      │                │      │                        │

├───┼───────────┼──────────────────┼─────────────────────┼───────────┼─────────────────────────────┤

│ 2 │ -//- │  -//-  │  -//-     │ -//- │   -//-            │

├───┼───────────┼──────────────────┼─────────────────────┼───────────┼─────────────────────────────┤

│ 3 │ -//- │ -//-   │  -//-     │ -//- │   -//-            │

└───┴───────────┴──────────────────┴─────────────────────┴───────────┴─────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────┬───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│Сумма расходов в месяц,│Дата начала учета в составе│Количество месяцев фактического│

│подлежащая включению в состав│прочих расходов/расходов на│списания месячной суммы расходов│

│прочих расходов (гр. 5: гр. 6),│оплату труда              │в состав прочих расходов/расхо-│

│руб.                        │                          │дов на оплату труда (на текущую│

│                                │                          │дату)                      │

├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│          7            │         8           │           9          │

├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│         500           │      15.12.2008     │           1          │

├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│       ...            │       ...          │         ...         │

└─────────────────────────────────┴───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

 

Ответственный за составление регистра: Мухорина                        /Мухорина О.В./

                                      ──────────────────────── ────────────────────────────

 

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

 

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

            ─────────────────────────────────

ИНН:        7732854373

──────────────────────────────────────────────

Учетный период: с 1 по 30 ноября 2008 года

           ──────────────────────────────────

 

┌──────┬──────────┬─────────────────┬────────────────┬───────────────┬─────────────┬───────┬───────┐

│ N п/п│ Дата │Условия выбытия│   Вид дохода │Основания выбы-│Наименование │ Сумма,│Количе-│

│ │ операции │имущества, работ,│           │тия (реквизиты│выбывающего │ руб. │ство, │

│ │     │услуг, прав │           │операции) │объекта │  │шт. │

├──────┼──────────┼─────────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────┼───────┤

│ 1 │ 2 │   3   │  4   │  5  │ 6 │ 7 │ 8 │

├──────┼──────────┼─────────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────┼───────┤

│ 1 │15.11.2008│Продажа     │Выручка от реа-│Договор купли-│Деревообраба-│ 70 000│ 1 │

│ │     │            │лизации аморти-│продажи от│тывающий ста-│  │  │

│ │     │            │зируемого имуще-│12.11.2008 │нок СДО-567 │  │  │

│ │     │            │ ства      │56/ОС, счет- │        │  │  │

│ │     │            │           │фактура от│        │  │  │

│ │     │            │           │15.11.2008 234,│        │  │  │

│ │     │            │           │накладная от│        │  │  │

│ │     │            │           │15.11.2008 │        │  │  │

│ │     │            │           │34/ОС     │        │  │  │

└──────┴──────────┴─────────────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────┴───────┴───────┘

 

Ответственный за составление регистра: Мухорина                        /Мухорина О.В./

                                      ──────────────────────── ────────────────────────────

 

Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого
имущества"

 

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

            ─────────────────────────────────

ИНН:        7732854373

──────────────────────────────────────────────

Учетный период: с 1 по 30 ноября 2008 года

           ──────────────────────────────────

 

┌───┬──────────┬───────────┬───────┬────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬────────────────┐

│ N │ Дата │Наименова- │Цена │Первона-│Сумма на-│Расходы, │Общая величина│Величина убытка│

│п/п│ операции │ние объекта│реали- │чальная │численной │связанные│расходов, свя-│от реализации,│

│ │     │      │зации │стои- │амортиза- │с реали-│занных с реали- │относящаяся к│

│ │     │      │объек- │мость, │ции, руб. │зацией │зацией объекта│расходам будущих│

│ │     │      │та, │руб. │     │объекта, │(гр. 5 - гр. 6 +│периодов (гр. 8│

│ │     │      │руб. │   │     │руб. │гр. 7), руб. │- гр. 4), руб. │

├───┼──────────┼───────────┼───────┼────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │  8   │  9   │

├───┼──────────┼───────────┼───────┼────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼────────────────┤

│ 1 │     │Деревообра-│ 70 000│120 000 │ 40 000 │ 20 000 │ 100 000 │ 30 000 │

│ │     │батывающий │  │   │     │    │           │           │

│ │     │станок │  │   │     │    │           │           │

│ │     │СДО-567 │  │   │     │    │           │           │

└───┴──────────┴───────────┴───────┴────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴────────────────┘

 

Ответственный за составление регистра: Мухорина                        /Мухорина О.В./

                                      ──────────────────────── ────────────────────────────

 

Регистр информации об объекте основных средств

 

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

            ─────────────────────────────────

ИНН:        7732854373

──────────────────────────────────────────────

Учетный период: с 1 по 30 ноября 2008 года

           ──────────────────────────────────

 

┌────┬────────────────────┬─────────────┬───────────────┬──────┬─────────────┬─────────────────────┐

│ N │Наименование объекта│Дата приобре-│Первоначальная │... │Дата снятия│Основания для снятия│

│п/п │               │тения   │стоимость, руб.│ │объекта с│объекта с учета │

│ │               │        │          │ │учета   │                │

├────┼────────────────────┼─────────────┼───────────────┼──────┼─────────────┼─────────────────────┤

│ 1 │    2     │ 3 │ 4   │... │ 25 │    26     │

├────┼────────────────────┼─────────────┼───────────────┼──────┼─────────────┼─────────────────────┤

│ 1 │Деревообрабатывающий│10.01.2005 │ 120 000 │... │15.11.2008 │Продажа по договору│

│ │станок СДО-567 │        │          │ │        │от 12.11.2008 56/ОС │

└────┴────────────────────┴─────────────┴───────────────┴──────┴─────────────┴─────────────────────┘

 

Ответственный за составление регистра: Мухорина                        /Мухорина О.В./

                                      ──────────────────────── ────────────────────────────