Убытки прошлых лет. Перенос убытков

 

Убыток прошлых лет может возникнуть в учете по разным причинам:

- из-за неэффективной работы фирмы;

- в процессе налаживания нового производства, которое еще не вышло на проектную мощность;

- из-за ошибок бухгалтера и др.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, в бухучете включают в состав прочих расходов, а в налоговом учете - внереализационных расходов.

Если по итогам прошлого года фирма получила убыток, то может учесть его при налогообложении прибыли. Такие убытки можно полностью включать в расходы текущего года, если позволяет прибыль. Если же ее недостаточно, спишите убыток в течение 10 лет после его возникновения.

Обратите внимание: хранить документы, подтверждающие сумму убытка, надо в течение всего срока, пока он уменьшает налоговую базу по прибыли.

В бухучете бухгалтерские ошибки исправляют в тот момент, когда их обнаружили, даже если они совершены в прошлые годы.

В налоговом учете такие ошибки влияют на налог на прибыль, который, как правило, пересчитывают в периоде совершения ошибки. Для этого заполняют уточненную декларацию. Если нельзя определить, к какому периоду относится ошибка (например, недостача, выявленная при инвентаризации имущества), то ее корректируют в момент обнаружения (ст. 54 НК РФ).

Если вы увеличили прошлогодние расходы, то налог на прибыль в прошедших налоговых периодах уменьшится. Имеющуюся переплату можно зачесть либо в погашение задолженности по другим налогам, либо в счет будущих платежей по налогу на прибыль. Можно также вернуть ее на свой расчетный счет.

 

Ликвидация основных средств

 

В бухгалтерском учете остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируют, учитывают в составе прочих расходов. В аналогичном порядке отражают все затраты по ликвидации основного средства: расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.

В налоговом учете такие затраты отражают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого объекта, отражают аналогично, только в составе доходов.

 

Списание дебиторской задолженности

 

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

Дебиторскую задолженность нужно списать в двух случаях:

- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

- если вам стало известно о том, что долг не реален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Если фирма считает доходы и расходы по методу начисления, она может списать просроченную дебиторскую задолженность и за счет резерва по сомнительным долгам (если его создание предусмотрено учетной политикой).

 

Пример

18 июня 2005 года ООО "Пассив" реализовало ЗАО "Актив" партию готовой продукции за 120 000 руб. (без НДС). В течение 3 лет "Актив" не погасил задолженность за эту продукцию. 19 июня 2008 года истек срок исковой давности. Поэтому в июне бухгалтер "Пассива" должен списать дебиторскую задолженность "Актива" на внереализационные расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

А как быть, если после списания задолженности покупатель все-таки заплатил деньги? В этом случае поступившую оплату надо учесть в составе внереализационных доходов. Об этом сказано в письме МНС России от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601.

 

Резерв сомнительных долгов

 

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Безнадежные долги фирма должна списать. Долг считается безнадежным, если он не реален для взыскания (например, организация-должник ликвидирована) или по задолженности истек срок исковой давности.

Списать сомнительный долг можно двумя способами:

- единовременно в месяце возникновения;

- постепенно за счет резерва.

Создавать резерв по сомнительным долгам или нет, фирма решает сама, отражая порядок резервирования в учетной политике.

 

Создание резерва

 

И в бухгалтерском, и в налоговом учете резерв по сомнительным долгам создают, если выполнены три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Обратите внимание: нельзя создавать резерв по задолженности, которая не связана с продажей товаров (работ, услуг).

 

Пример

ЗАО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем на сумму 100 000 руб. По договору "Пассив" должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование им в сумме 14 000 руб. В срок, установленный договором, "Пассив" заем не вернул. Однако "Актив" не может создать резерв по задолженности "Пассива", так как она не связана с реализацией.

Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства (ст. 266 НК РФ).

На полную сумму резерв создают по долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50 процентов суммы задолженности. По задолженности, возникшей не более 45 дней назад, резерв создавать нельзя.

Резерв формируют на всю сумму долга, включая НДС, не перечисленный покупателем (письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945, письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47).

Обратите внимание: общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период. Выручку определяют по правилам статьи 249 Налогового кодекса. Это значит, что предельный размер резерва рассчитывают от "чистой" (без учета НДС) выручки.

По договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или сразу после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ) обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 314 ГК РФ). Если обязательство не исполнено в разумный срок, а также если этим сроком является момент истребования, то должник обязан погасить долг в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Если фирма создает резерв, то безнадежные долги должна списывать только за счет него.

 

Списание резерва

 

По окончании года может оказаться, что фирма израсходовала не весь резерв. В бухгалтерском и налоговом учете списание неиспользованных остатков такого резерва происходит по-разному.

По правилам бухгалтерского учета неиспользованный остаток резерва за предыдущий год присоединяют к прибыли отчетного года.

По правилам налогового учета резерв присоединяют к прибыли отчетного года, если по итогам инвентаризации фирма может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неиспользованного резерва.

К прибыли присоединяют разницу между остатком старого резерва и той суммой, на которую фирма может создать новый резерв.

Эту разницу включают в состав внереализационных доходов.

Может возникнуть ситуация, когда по Налоговому кодексу неиспользованный резерв переносится на следующий год, а по правилам бухучета его надо присоединить к прибыли отчетного года.

В этом случае 31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По ее итогам руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которую можно перенести на следующий год по правилам налогового учета. Тогда отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

 

Пример

ЗАО "Актив" работает по методу начисления. В учетной политике фирмы записано, что она создает резерв сомнительных долгов по правилам Налогового кодекса. По итогам инвентаризации на 30 сентября отчетного года выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам бухгалтер включил задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составила 90 000 руб. (60 000 + 30 000).

Предположим, что она не превышает максимальную сумму резерва (10% от выручки), который может создать "Актив". В IV квартале произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";

- ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

По состоянию на 31 декабря отчетного года у "Актива" будет числиться:

- дебиторская задолженность ООО "Зенит" в сумме 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);

- остаток резерва в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000). По правилам Налогового кодекса на следующий год можно перенести резерв в сумме 20 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря, руководителю "Актива" следует принять решение о создании резерва в размере 20 000 руб. Тогда часть резерва, превышающую лимит, бухгалтер сможет списать.

Фирма может перейти с обычной системы уплаты налогов на упрощенную, которая не предусматривает формирование такого резерва. В этом случае накануне смены режимов (31 декабря текущего года) включите остаток неиспользованного резерва в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

 

Скидки и премии покупателям

 

Нередко фирмы предоставляют покупателям скидки или выплачивают премии, если те выполнили определенные условия договора. Например, превысили оговоренный объем закупок, оплатили товар до определенной даты и т.д. Эти суммы фирма может включить во внереализационные расходы и уменьшить на них налогооблагаемую прибыль. Причем независимо от того, когда предоставлена скидка: сразу после отгрузки товара или по итогам года (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание: с покупателем обязательно надо заключить договор, в котором оговорить все условия предоставления скидок или выплаты премии.

Если в договоре предусмотрено снижение цены при определенных условиях, то указанная сумма является скидкой. Из договора должно быть ясно, что после предоставления скидки ценой товара считается новая цена за минусом этой скидки.

Если фирма премирует покупателя в соответствии с маркетинговой политикой, то эту сумму считают премией. Для этого в договор или в допсоглашение к нему впишите:

- условие о праве покупателя на получение премии по итогам отчетного периода;

- условие о том, что премия устанавливается для увеличения сбыта продукции;

- порядок расчета суммы премии;

- порядок выплаты премии.

 

Судебные расходы

 

К судебным расходам относят:

- государственную пошлину, которую фирма платит при подаче иска в суд;

- судебные издержки, связанные с рассмотрением дела судом (например, оплата услуг экспертов и переводчиков, проведение экспертизы на месте и т.д.).

Эти затраты в бухгалтерском учете отражают составе прочих, а в налоговом учете - внереализационных расходов.

Обратите внимание: по правилам налогового учета в состав внереализационных расходов не включают стоимость услуг адвокатов и исполнительский сбор (7% от взыскиваемой суммы).

 

Банковские услуги

 

К внереализационным расходам относят и затраты фирмы на оплату услуг банков. В бухгалтерском учете их считают прочими расходами. К банковским услугам, в частности, относят:

- открытие и ведение банковских счетов фирмы;

- проведение расчетов по поручению фирмы;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "Клиент-банк";

- кассовое обслуживание;

- куплю-продажу иностранной валюты;

- выдачу банковских гарантий.