Расходы, связанные с продажей ценных бумаг

 

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, уменьшают доходы от их реализации. В бухгалтерском и налоговом учете такие расходы формируются по-разному.

Вот как учитывают затраты, связанные с их продажей:

 

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│             Вид доходов              │            Учет доходов               │

│                                           ├────────────────────────┬────────────────────────┤

│                                           │ бухгалтерский │   налоговый  │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Первоначальная стоимость проданных ценных бумаг │Прочие расходы (п. 11│Расходы, связанные с│

│                                           │ПБУ 10/99)         │реализацией ценных бумаг│

│                                           │                   │(ст. 329 НК РФ)         │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Суммы, уплаченные за информационные, консульта-│Прочие расходы (п. 11│Расходы, связанные с│

│ционные и посреднические услуги, связанные с│ПБУ 10/99)         │реализацией ценных бумаг│

│продажей ценных бумаг                      │                   │(ст. 329 НК РФ)    │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Плата нотариусу за оформление сделки купли-про-│Прочие расходы (п. 11│Прочие расходы (ст. 264│

│дажи ценных бумаг                          │ПБУ 10/99)         │НК РФ)             │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Другие затраты, непосредственно связанные с│Прочие расходы (п. 11│Расходы, связанные с│

│реализацией ценных бумаг                   │ПБУ 10/99)         │реализацией ценных бумаг│

│                                           │                   │(ст. 329 НК РФ)    │

└────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┘

 

В бухгалтерском учете есть три метода списания первоначальной стоимости проданных ценных бумаг:

- по стоимости каждой ценной бумаги;

- по стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения (способ ФИФО);

- по средней стоимости.

В налоговом учете также существуют три метода списания первоначальной стоимости проданных ценных бумаг:

- по стоимости каждой ценной бумаги;

- по стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения (способ ФИФО);

- по стоимости ценных бумаг, последних по времени приобретения (способ ЛИФО).

Выбранный способ списания стоимости ценных бумаг вы должны закрепить в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета метод списания первоначальной стоимости ценных бумаг (например, метод ФИФО). Это позволит избежать двойной работы и не вести налоговый учет расходов по их списанию. Всю необходимую информацию можно будет получить исходя из данных бухгалтерского учета.

Если вы используете метод ФИФО, то ценные бумаги, поступившие ранее других, списываются первыми. Если ценные бумаги были куплены партиями (например, по 100 штук), то сначала списывается первая партия, затем вторая и т.д. Если ценных бумаг в первой партии недостаточно, то списывается часть ценных бумаг из второй.

Как учесть расходы, связанные с продажей ценных бумаг, в бухгалтерском и налоговом учете, покажет пример.

 

Пример

В январе ЗАО "Актив" приобрело 200 акций ОАО "Газинвест". Акции покупались в следующем порядке: 11 января - 50 штук по цене 10 000 руб./шт.;

14 января - 70 штук по цене 11 000 руб./шт.;

20 января - 80 штук по цене 12 000 руб./шт.

В I квартале фирма продала 170 акций ОАО "Газинвест". Акции продавали в следующем порядке: 25 января - 40 штук;

15 февраля - 60 штук;

10 марта - 70 штук.

Согласно бухгалтерской и налоговой политике, ценные бумаги списывают по методу ФИФО. Бухгалтер должен списать стоимость акций так: 25 января списывается первоначальная стоимость 40 акций, купленных 11 января. Она составит 400 000 руб. (40 шт. х 10 000 руб./шт.);

15 февраля списывается первоначальная стоимость 10 акций, купленных 11 января, и 50 акций, купленных 14 января. Первоначальная стоимость этих акций составит 650 000 руб. (10 шт. х 10 000 руб./шт. 50 шт. х 11 000 руб./шт.);

10 марта списывается первоначальная стоимость 20 акций, купленных 14 января, и 50 акций, купленных 20 января. Первоначальная стоимость этих акций составит 820 000 руб. (20 шт. х 11 000 руб./шт. + 50 шт. х 12 000 руб./шт.). Общая стоимость проданных акций, которая уменьшает прибыль от их реализации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составит: 400 000 руб. + 650 000 руб. + 820 000 руб. = 1 870 000 руб.

Обратите внимание: расходы, связанные с продажей ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, отражают в налоговом учете раздельно.

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, не могут уменьшать доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, не могут уменьшать доходы от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Убыток от продажи ценных бумаг может быть перенесен на последующие налоговые периоды в следующем порядке:

- убыток от продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, уменьшает доход от реализации таких же ценных бумаг, полученный в последующих налоговых периодах;

- убыток от продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, уменьшает доход от реализации таких же ценных бумаг, полученный в последующих налоговых периодах.