Расчеты с дебиторами и кредиторами

 

Для учета различных расчетных отношений с другими субъектами хозяйствования и физическими лицами используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».На этом счете учитываютсярасчеты некоммерческого характера с разными предприятиями (учебными заведениями, научными организациями и а также услуги водоканалов, за электроэнергию и тепло-водоснабжение, за газ, телефон, почтово-телеграфные расходы, расчеты с транспортными организациями, расчеты за арендованные основные средства, расчеты с физическими и юридическими лицами по исполнительным листам.

Планом счетов предусмотрено ведение учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» последующим субсчетам:

76.1 «Расчеты по исполни­тельным документам » - учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу раз­ных организаций и отдельных лиц на основании исполни­тельных документов или постановлений судебных органов

76.2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражаются расчеты по страхованию имущества персонала, кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

76.3 «Расчеты по претензиям» - отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам транспортным и другим организациям, а также по начисленным штрафам, пеням и неустойкам

76.4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам » - учитываются расчеты по причитающимся приятию дивидендам и другим доходам, в том числе по были и убыткам и другим результатам по договору простого товарищества;

76.5 «Расчеты по депонированным суммам» - учитываютсярасчеты с работниками предприятия по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок;

 

При необходимости предприятия по своему усмотрению могут дополнительно открывать ряд субсчетов к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»ведется по субсчетам по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

ЛЕКЦИЯ 2.27

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

1. Общие понятия о финансовых вложениях.
2. Учет инвестиций в акции.
3. Учет инвестиций в облигации и векселя
4. Учет инвестиций в депозитные сертификаты
5. Учет инвестиций в уставные фонды других организаций
6. Учет предоставленных займов

 

 

1. Общие понятия о финансовых вложениях

Финансовые вложения – расходы предприятия на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставный капитал других организаций, в совместную деятельность, а также представление другим организациям займов под векселя или иные долговые обязательства

Актив баланса делится на статьи внеоборотных и оборотных средств. Критерием такого разделения служит срок полезного использования в 1 год. Это значит, что средства, капитализируемые на срок больше года, признаются не оборотными, а капитализируемые на срок меньше года – оборотными.

Независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения объекты учитываются на синтетическом счете 58 и 06, т.е. все виды финансовых вложений отражаются в разделе V «Денежные средства» Типового плана счетов.

В форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», остается деление финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. Поэтому построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях.

В соответствии с инструкцией счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначены для обобщения информации о наличии и движении:

1. инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в т.ч. акции, облигации;

2. инвестиций в уставные фонды других организаций;

3.предоставленных другим организациям займов;

4. вкладов по договору о совместной деятельности.

 

Осуществленные организацией финансовые вложения отражаются по Д-ту. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по К-ту счетов 58 и 06.

Аналитический учет по счетам 58 и 06 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

 

УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АКЦИИ

 

Согласно ст. 143 ГК ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся:

- государственная облигация;

- облигация;

- вексель;

- чек;

- депозитный и сберегательный сертификаты;

- банковская сберегательная книжка на предъявителя;

- акция;

- привацизационные ценные бумаги.

Согласно ст.146 ГК ценные бумаги подразделяются на:

- ценные бумаги на предъявителя (права принадлежат предъявителю ценной бумаги)

- именные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу)

- ордерные (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим приказом другое уполномоченное лицо).

 

Учет инвестиций в акции

Акции могут быть простыми и привилегированными.

Простая акция – ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда и на участие в управлении акционерного общества.

Привилегированная акция – ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая право голоса на участие в управлении.

Финансовые вложения в акции у инвестора учитываются по фактическим затратам на их приобретение, которые могут включать:

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

-расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

 

Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам предназначен сч.76 субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

-начислены дивиденды

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

 

-получены дивиденды –

Д-т 51 «Расчетные счета»

Д-т 52 «Валютные счета» и др.

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

 

Таким образом, доходы возникают при объявлении дивидендов, а не при их получении, что соответствует ст.8 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» согласно которой «хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями».

 

Доходы от продажи ценных бумаг учитывают на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

 

Типовая корреспонденция:

 

-списана балансовая стоимость ценной бумаги

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

-начислены доходы от продажи ценных бумаг

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

 

-расходы, связанные с реализацией (комиссионное вознаграждение посредникам)

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

-финансовый результат от продажи ценных бумаг

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» – прибыль

 

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток

 

Налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат.