Потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи

В себестоимость включается недостача имущества и (или) его порча в преде­лах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законо­дательством (п. 2.3.5 Основных положений по составу затрат).

Для целей налогообложения потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, уста­новленном законодательством, учитываются при определении налога на прибыль (25.15 Инструкции по налогу на прибыль).

В бухгалтерском учете при этом выполняются записи:

Д-т 20.1 «Основное производство»

Д-т 23.1 «Вспомогательные производства»

Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»

К –т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» на сумму недостач в пределах норм естественной убыли.

Определение затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги)

Транспортные расходы

Транспортные расходы разделяются на транспортные расходы, связанные с приобретением имущества (это расходы по доставке на предприятие сырья, мате­риалов, полуфабрикатов, товаров от других субъектов хозяйствования), и транс­портные расходы, связанные с реализацией (это расходы по транспортировке реализуемых продукции и товаров).

Перечень транспортных расходов приведен в Методических ука­заниях по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86.

В соответствии со ст. 11 Закона о бухгалтерском учете оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически про­изведенных расходов на его покупку. В состав фактически произведенных расхо­дов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

К затратам на заготовку и доставку товаров относятся расходы по доставке товаров от продавца к покупателю, т.е. транспортные расхо­ды, понесенные при приобретении товара. Данные расходы определяются усло­виями поставки товара, указанными в договоре купли-продажи.

Пунктом 30.1 Инструкции по налогу на прибыль предусмотрено, что транс­портные расходы (если они не включаются в цену приобретения товара) подлежат распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относя­щихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца.

Однако независимо от того, как будут учтены транспортные расходы (в соста­ве стоимости товаров либо издержек), они учитываются при определении налого­облагаемой прибыли в установленном порядке.

В случаях если организация осуществляет самовывоз товаров, отпускные цены на которые установлены на условиях франконазначения, покупателю должны возмещаться транспортные расходы в сумме, включенной в отпускные цены. Если же указанные расходы не возмещаются, то при определении налогооблагаемой прибыли они не учитываются.

Торговые организации, осуществляющие расходы по доставке товаров собствен­ным автотранспортом, при определении налогооблагаемой прибыли учитывают их по элементам соответствующих затрат (оплата труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.) согласно ст. 3 Закона о налоге на прибыль.

В организациях торговли в соответствии с п. 30 Инструкции по налогу на прибыль при определении прибыли от реализации приобретенных товаров при­нимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если они не включаются в установленном законо­дательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли).

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к остат­кам товаров на конец отчетного месяца.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, определяется пропорционально исходя из стоимости товаров, оставшихся на ко­нец месяца нереализованными, и средней доли затрат за отчетный месяц.

Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на нача­ло этого месяца, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными.

Если учетной политикой организации выручка от реализации товаров отра­жается (признается полученной) по оплате отгруженных товаров, то при распре­делении затрат остатки товаров определяются с учетом отгруженных, но неопла­ченных товаров.

В организациях общественного питания при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов.