Лекция 2. 2 учет поступления основных средств

1. Документальное оформление и учет поступления основных средств.
2. Организация аналитического учета основных средств.

1. Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в результате:

- приема в эксплуатацию от капитального строительства;

- приобретения за плату у других предприятий и лиц;

- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

- субсидирования правительственными органами;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия;

- оприходования излишков, выявленных инвентаризацией.

Основные средства могут также передаваться (перемещаться) из одного структурного подразделения другому.

Покупка оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой для оплаты.

Ввод в эксплуатацию объектов производится на основании Акта о приеме-передаче основных средств (№ОС-1).

Внутреннее перемещение из одного цеха в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (№ОС-2).

Отремонтированные, реконструированные, модернизированные объекты оформляются Актом ф.№ОС-3

Арендованные основные средства в учете арендатора в инвентарную книгу не заносятся, а учитываются на забалансовом сч.001 и для их учета используются выписки из инвентарной книги арендодателя.

Приемка в эксплуатацию осуществляется постоянно действующей комиссией в соответствии с приказом или распоряжением руководителя предприятия. В состав комиссии включают главного механика, бухгалтера, начальника подразделения которому сдается в эксплуатацию объект и др. специалистов.

На принятие основных средств в эксплуатацию оформляется «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» ф. № ОС-1 в одном экземпляре. В нем указывается подробная характеристика объекта, источник приобретения или возведения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, технические параметры, заключение комиссии. Акт содержит подписи с указанием должностей сдающих и принимающих лиц и сведения для начисления износа. К нему прилагается различная техническая документация. Оформленные акты после утверждения руководителем предприятия предаются в бухгалтерию.

При оформлении внутреннего перемещения Накладная ф. № ОС-2 составляется в двух экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, а второй остается для отчета у подразделения сдатчика. Для крупных объектов основных средств отделом главного механика в дополнение к акту составляются технические паспорта.

Акты ф.№ОС-1 составляются на каждый отдельный объект основных средств. Общий Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств ф.№ОС-1а может быть составлен только для хозяйственного инвентаря, инструмента и оборудования, если эти объекты однородны, имеют одинаковую стоимость и одновременно принимаются в эксплуатацию.

Формирование первоначальной стоимости основных средств производится на активном сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы». Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, в том числе о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы).

По Д - отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По К – списание сформированной первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке проводкой

 

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

 

Дебетовое сальдо сч.08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по формированию основного стада.

 

При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость (без НДС) отражается по Д сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах (далее – оборудование к установке) у заказчика, застройщика и подрядчика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика.

При установке оборудования, т.е. передаче объектов в монтаж, стоимость оборудования списывается проводкой

 

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»

 

Для синтетического учета основных средств предназначен активный основной инвентарный балансовый сч. 01 «Основные средства». По Д этого счета отражают принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, а по К – выбытие основных средств.

Основные средства учитываются на счета 01 по первоначальной стоимости, дебетовое сальдо на нем показывает сумму основных средств предприятия на отчетную дату.

Поступление основных средств отражается следующими проводками:

 

1. Фактические затраты, связанные с сооружением, изготовлением, доставкой, установкой, монтажом и доведением их до состояния, пригодного к использованию:

 

А) при выполнении работ хозяйственным способом

 

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 10 «Материалы»

К-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 26 «Общехозяйственные затраты»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Б) при выполнении работ подрядным способом

- на сумму, указанную в первичных документах, за вычетом НДС

 

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

- на сумму НДС, указанную в первичных документах

 

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Включены в состав основных средств объекты в сумме фактических затрат

 

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

 

2. Безвозмездно поступили основные средства (по рыночной стоимости, за исключением объектов, полученных от организаций одной формы собственности)

 

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

 

Суммы, учтенные на сч. 98, списываются по мере начисления амортизации по этим объектам проводкой

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - с последующим расчетом налогов согласно законодательства

 

3.Основные средства внесены учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия

 

На стоимость объектов в денежной оценке, согласованной учредителями при создании организации

 

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал»

 

Принятие к учету объектов

 

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

 

4. Приобретение основных средств (не требующих монтажа) за плату у других предприятий и лиц:

 

А) на сумму без НДС

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К -т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Б) на сумму НДС, причитающуюся к уплате поставщику

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

В) на сумму оплаты поставщику с НДС

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 51 «Расчетные счета»

 

Г) при оприходовании основных средств в эксплуатацию

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

 

Д) зачет уплаты НДС после ввода в эксплуатацию объектов

 

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»