Общая характеристика затрат, включаемых в себестоимость для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета регулируется Основными положени­ями по составу затрат. В то же время в соответствии с п. 22 Инструкции по налогу на прибыль состав затрат по производству и реализации продукции, това­ров (работ, услуг) для целей налогообложения определяется Инструкцией по на­логу на прибыль и иными нормативными правовыми актами. Следовательно, Основные положения по составу затрат в части, не противоречащей Закону о налоге на прибыль и Инструкции по налогу на прибыль, могут применяться при определе­нии видов затрат в целях налогообложения.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, приведен в п. 29 Инструкции по налогу на прибыль.

При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производ­ству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитываются:

— затраты на выполнение или оплату работ (услуг), не связан­ных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

— затраты на выполнение работ по строительству, содержанию объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находя­щихся на балансе организаций;

— расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стан­дартизации, метрологии и сертификации, если по данным испыта­ний получены отрицательные результаты;

— произведенная сверх норм, уста­новленных законодательством;

а) коман­дировочные расходы,

б) оплата за обучение по договорам с высшими и средними специальными учебными заведениями,

— стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх ли­митов, доводимых до организаций;

— платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх уста­новленных лимитов;

— потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, происшедшие сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам;

—суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

— пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государствен­ные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

— расходы на проведение модернизации и реконст­рукции объектов основных средств;

— суммы добровольных членских взносов в общественные организации;

— и др.

В ряде нормативных документов сохранена старая терминология источников списа­ния затрат: «за счет чистой прибыли», «за счет собственных средств», «за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков», и др., что не позволяет однозначно сказать, на каких счетах бухгалтерского учета учитывать данные расходы.

В соответствии с ГК (ст. 64, 90, 103, 110) распределение прибыли и убытков относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционе­ров) общества, учредителя унитарного предприятия. Решение о направлении прибыли на те или иные цели закрепляется в протоколе заседания собрания участников (акционеров) общества, (в решении учре­дителя унитарного предприятия). Т.е. организации не вправе само­стоятельно распоряжаться прибылью (за исключением случаев, когда учредителя­ми принято и зафиксировано в протоколе решение о делегировании организации полномочий по оперативному распоряжению прибылью).

Следователь­но, отнесение каких-либо расходов (кроме определенных собственниками) за счет нераспределенной прибыли (сч. 84) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или включаться в себестоимость продукции (работ, услуг), или списываться на счет прибылей и убытков.

На сч. 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток от основных видов деятельности, сальдо прочих доходов и рас­ходов за отчетный месяц, начисленные налоги и сборы из прибыли.

Таким образом, затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, ус­луг) на основании Основных положений по составу затрат, иных нормативно-правовых актов отражают­ся на счетах затрат (20, 25, 26 и др.). При этом в зависимости от того, учитыва­ются они для налогообложения или нет отражать их необходимо на соответствующих субсчетах «Рас­ходы, учитываемые при налогообложении» и «Расходы, не учитываемые при налогообложении».