Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Для учета НДС по приобретенным ценностям используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — активный.

Начальное сальдо (по дебету) — отражает НДС по материальным ценностям на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — сумма НДС по поступившим ценностям, рабо- iiiM, услугам.

Кредитовый оборот — зачет НДС из бюджета или списание НДС за • чет собственных источников финансирования.

Конечное сальдо (по дебету) — отражает НДС по материальным цен­ностям на конец отчетного периода.

Субсчета:

19-1 НДС при приобретении основных средств;

19-2 НДС по приобретенным нематериальным активам;

19-3 НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

При получении организацией от поставщика товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в учете делаются следующие проводки:

Дт 19 Кт 60, 76, 71 — отражена сумма НДС по приобретенным цен­ностям.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть списаны:

• как принятые к вычету;

• на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу);

• за счет целевых средств.

Налоговый вычет. В большинстве случаев суммы НДС по приобре­тенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается следующей записью:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

• приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления про изводственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;

• на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сум ма НДС к вычету не принимается.

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая, когда НДС, упла­чиваемый поставщикам за купленные у них ценности (работы, услу­ги), к вычету не принимается, а включается в себестоимость этих цен ностей (работ, услуг):

1. Купленные ценности (работы, услуги) используются при пройм водстве или реализации продукции (работ, услуг), освобожден ных от НДС. В этом случае НДС учитывается в себестоимости купленных ценностей (работ, услуг).

2. Организация, которая приобрела ценности (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

3. Купленные ценности (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в нал о говую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НД(

4. Купленные ценности (работы, услуги) используются для опера ций, местом реализации которых не является территория России

На практике может сложиться ситуация, когда организация приоП рела материалы для производственных целей, приняла НДС к вычету, а впоследствии использовала эти материалы для операций, не облагл емых НДС. В этом случае сумму НДС, принятую к вычету, надо вое становить.Д 19 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

При принятии к вычету НДС по выданным авансам будет состав­иться следующая бухгалтерская проводка:

Дт 68 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» — принят к вы­чету НДС с выданного аванса.

При поступлении от поставщика материальных ценностей (выпол­нении работ, оказании услуг), в счет которых был перечислен аванс, принятую к вычету сумму НДС необходимо восстановить — Дт 60 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценно­стей. Если организация собирается использовать приобретенные цен­ности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сум­ма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей:

Дт 08, 10, 41... Кт 19 — списана сумма НДС по приобретенным цен­ностям или на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дт 20, 25, 26, 44... Кт 19 — списана сумма НДС по выполненным ра­ботам (услугам).

Списание НДС за счет целевых средств. Порядок отражения спи­сания НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приоб­ретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступ­лений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, учет и какой организации ведется: коммерческой или некоммерческой.

В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается следующей записью:

Дт 86 Кт 19 — списана сумма НДС за счет целевых средств; л н коммерческой организации: Д г 91-2 Кт 19 — отнесена сумма НДС на прочие расходы организации. Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 8. Регистр аналитического учета — ведомость № 7. При использовании организацией автоматизированной формы учета г применением программного продукта «1С: Предприятие» регистра­ми синтетического учета являются обороты счета 19 (Главная книга), анализ счета 19, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами ана­литического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по сче- iy 19, анализ счета по субконто, обороты между субконто, карточка «чета 19, карточка счета 19 по субконто и др.

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета

I