Карточка субконто Карточка счета 55 и др.

 

 

 

3.5. Учет переводов в пути

Если организация осуществляет перевод денежных средств, который займет более одного дня, в учете организаций должен использоваться счет 57 «Переводы в пути».

На счете 57 учитываются:

• денежные средства, которые организация внесла в кассу почто­вого отделения или сберегательную кассу для зачисления на рас­четный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;

• денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денежных средств производится только на следующий день;

• денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денежных средств осуществляется более одного дня и т. п.

I

Для учета движения денежных средств в российской и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, сбе-регательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по на­значению, предназначен счет 57 «Переводы в пути» — активный.

Начальное сальдо (по дебету) — наличие денежных средств, находя­щихся в пути на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — зачисление денежных средств в переводы в пути.

Кредитовый оборот — зачисление средств из переводов на соответ­ствующие счета.

Конечное сальдо (по дебету) — остаток денежных средств, находя­щихся в пути на конец отчетного периода.

 

 

Основные корреспонденции по счету 57 «Переводы в пути»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Осуществлены денежные переводы из кассы, еще не по­ступившие по назначению	57	50
Осуществлены денежные переводы с расчетного счета, еще не поступившие по назначению	57	51
Перечислена банку валюта для продажи	57	52
Покупатель внес аванс под предстоящую поставку го­товой продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) через сберегательную кассу (почтовое отделение)	57	62
Страховое возмещение внесено в кассу кредитной организации, но не зачислено на расчетный счет органи­зации	57	76-1
Денежные средства по признанной (присужденной) пре­тензии внесены в кассу кредитной организации, но не за­числены на расчетный счет	57	76-2
Денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет	57	76-3
Денежные средства внесены в кассу кредитной органи­зации филиалом, выделенным на отдельный баланс, но не зачислены на расчетный счет головного отделения организации (в учете головного отделения организации)	57	79-2
Денежные средства внесены в кассу кредитной организа­ции головным отделением организации, но не зачислены на расчетный счет филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете филиала)	57	79-2
Денежные средства за проданную продукцию (товары, ра­боты, услуги) поступили в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет организации	57	90-1
Средства от продажи прочего имущества, а также прочие доходы, поступившие в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет, отражены в составе про­чих доходов	57	91-1
Поступили в кассу наличные денежные средства, находя­щиеся в пути	50	57
Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет	51	57
Содержание операций	Дебет	Кредит
Приобретенная иностранная валюта зачислена на валют­ный счет	52	57
Почтовый перевод получен покупателем	62	57
Получены сотрудником денежные средства по договору займа, переведенные почтовым переводом	73-1	57

Синтетический учет по счету 57 ведут в журнале-ордере № 3 (кре­дитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

При использовании организацией автоматизированной формы уче­та с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистра­ми синтетического учета являются обороты счета 57 (Главная книга), анализ счета 57, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами ана­литического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по сче­ту 57, анализ счета 57 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 57, карточка счета 57 по субконто и др.

 

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 57 «Переводы в пути» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета

 

                

I

 

3.6. Учет финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финан­совых вложениях организации установлены Положением по бухгал­терскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденным Прика­зом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126 (ПБУ 19/02).

Активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве фи­нансовых вложений при единовременном выполнении определенных условий:

• по принимаемым к учету активам организация должна иметь над­лежащим образом оформленные документы, подтверждающие су­ществование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск непла­тежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо приро­ста их стоимости.

 

I

ПБУ 19/02 устанавливает перечень активов, которые могут быть от­несены к финансовым вложениям организации.

В ПБУ 19/02 также установлен.перечень активов, которые не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, а именно: • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у ак­ционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

 

• векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выпол­ненные работы, оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имею­щее материально-вещественную форму, предоставляемые орга­низацией за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искус­ства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осу­ществления обычных видов деятельности.

Кроме того, вложения в активы, имеющие материально-веществен­ную форму (основные средства и материально-производственные за­пасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям. В то же время следует иметь в виду, что имеющиеся у орга­низации основные средства, нематериальные активы и материально- производственные запасы в случае их внесения в счет вкладов в устав­ный капитал другой организации или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения кроме клас­сификации по видам классифицируются по различным признакам.

Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев. К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.

Одним из основных видов финансовых вложений являются вложе­ния в ценные бумаги.

Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяе­мые ею права в совокупности.

В соответствии с ГК РФ к числу ценных бумаг отнесены: государ­ственная облигация, облигация, вексель, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими поряд­ке отнесены к числу ценных бумаг.

Помимо вложений в ценные бумаги выделяют и другие виды фи­нансовых вложений.

Вклад в уставный (складочный) капитал — это инвестиции органи­зации в виде денежных и (или) неденежных средств в уставный (скла­дочный) капитал других организаций, рассчитанные на получение до­хода от долевого участия в деятельности другой организации.

Предоставление другим организациям займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в ви­де процентов по займу.

Вклад в простое товарищество — это вид финансовых вложений ор­ганизации, осуществляемых ею путем внесения денежных и/или неде­нежных средств вместе с другими лицами (товарищами) в совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной, не про­тиворечащей закону цели.

Процесс движения финансовых вложений условно можно подраз­делить на три основные стадии:

• стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;

• стадию текущего учета финансовых вложений;

• стадию выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету. В соответствии с ПБУ 19/02, финансовые вложения должны приниматься к бухгалтерскому учету по первона­чальной стоимости.

Предусмотрены различные способы формирования первоначаль­ной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость кото­рых при приобретении установлена в иностранной валюте, определя­ется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

На второй стадии (текущего учета) организациям разрешено кор­ректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по ко­торой они приняты к бухгалтерскому учету, т. е. организации могут проводить последующую оценку финансовых вложений.

Для целей последующей оценки финансовые вложения организа­ции подразделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фон­довой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыноч­ная стоимость которых может быть документально подтверждена.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные ка­питалы других организаций, во вклады по договору простого товари­щества, в отдельные виды ценных бумаг и др., текущую рыночную це­ну которых определить невозможно.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений

Приобретенные за плату

Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу - суммы, уплачиваемые за информацион­ные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов - вознаграждения, уплачиваемые посред­нической организации или иному лицу, че­рез которое приобретены активы в каче­стве финансовых вложений - иные затраты, непосредственно связан­ные с приобретением активов в качестве финансовых вложений Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений об­щехозяйственные и иные аналогичные рас­ходы, кроме случаев, когда они непосред­ственно связаны с приобретением финан­совых вложений

Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) орга­низации

Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей ры­ночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку учетной стоимости финансовых вло­жений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений.

При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финан­совых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации и учитывается в составе прочих доходов или расходов.

Окончание табл.

Полученные организа­цией по договору даре­ния (безвозмездно)

Текущая рыночная стоимость на дату при­нятия к бухгалтерскому учету — для ценных бу­маг, по которым орга­низатором торговли на рынке ценных бумаг рас­считывается рыночная цена

Сумма денежных средств, которая может быть получена в резуль-?ате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерско­му учету — для ценных бумаг, по которым орга­низатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыноч­ная цена

Полученные по догово­рам, предусматриваю­щим исполнение обя­зательств (оплату) не- дежными средствами

Стоимость активов, пе­реданных или подлежа­щих передаче организа­цией, устанавливается исходя из цены, по кото­рой в сравнимых обсто­ятельствах обычно ор­ганизация определяет стоимость аналогичных активов

Внесенные в счет вклада организации- товарища по договору простого товарищества

Денежная оценка, согла­сованная товарищами в договоре простого това­рищества

\

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оценивае­мому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую ры­ночную стоимость невозможно определить, то такой объект финансо- и ых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости г го предыдущей оценки.

Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется секущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Исключение из последней нормы для финансовых вложений вто­рой группы возможно в двух ситуациях:

1) первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости;

2) произошло обесценение финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из послед­ней оценки.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не устанавливается текущая ры­ночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, опре­деляемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Для целей налогового учета при реализации или ином выбытии ценных бумаг организация самостоятельно выбирает один из следую­щих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бу­маг:

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

• по стоимости единицы.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерско­го учета финансовых вложений. Единица бухгалтерского учета финан­совых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависи­мости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложе­ний может быть серия, партия и тому подобная однородная совокуп­ность финансовых вложений.

Любые финансовые вложения должны подтверждаться первичны­ми документами, служащими основанием для принятия их к бухгал­терскому учету. В настоящее время не предусмотрены специальные унифицированные формы первичной учетной документации для уче­та движения финансовых вложений. Предусмотрена лишь одна уни­фицированная форма, предназначенная для учета результатов инвен­таризации финансовых вложений.

Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока разме­щения средств учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» — активный.

Начальное сальдо (по дебету) — стоимость финансовых активов и сумма незаконченных финансовых вложений на начало отчетного исриода.

Дебетовый оборот — приобретение активов.

Кредитовый оборот — выбытие активов.

Конечное сальдо (по дебету) — стоимость финансовых активов и сум­ма незаконченных финансовых вложений на конец отчетного периода.

Субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

 

Учет вложений в уставные капиталы (акции) других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют со- (и>й сумму активов, инвестированных в имущество другой организации идя обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в сле­дующей форме:

• внесения вкладов при создании и расширении организации;

• приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;

• приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владель­ца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества и ииде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными и при- 1111 л егированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают и книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой имен­ие >й акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдель­ных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают толь­ко общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав ни получение дивидендов, но дают право голоса на общем собрании ак­ционеров. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преиму­щественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе.

Вклад в уставный (складочный) капитал может быть внесен в денеж­ной форме и/или путем внесения материальных и иных ценностей.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложе­ния организации в виде вклада в уставный капитал, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал дру­гой организации;

• платежные документы, свидетельствующие о перечислении де­нежных средств в счет вклада в уставный капитал другой органи­зации;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой ор­ганизации;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате расходов и др.

Учет финансовых вложений организации в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на сче­те 58-1 «Паи и акции».

В случае передачи в счет вклада основных средств или нематериаль­ных активов балансовая (остаточная) стоимость передаваемого иму­щества может списываться со счетов учета имущества непосредствен­но в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капита­лы других организаций организация может получать доходы от доле­вого участия в виде дивидендов. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются доходами ор­ганизации.

Учет операций по продаже финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет вложений в долговые ценные бумаги

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью по­лучения доходов в течение строго установленного срока. К ним отно­сятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Основные корреспонденции по счету 58-1 «Паи и акции»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Финансовые вложения организации в виде денежных мкладов в уставный капитал другой организации:
принято к учету финансовое вложение в виде вклада и уставный капитал	58-1 v	76
перечислены денежные средства в оплату вклада в уставный капитал	76	50,51
Финансовые вложения организации в виде неденежных вкладов в уставный капитал другой организации:
- вклад в уставный капитал отражен в составе финансо­вых вложений	58-1	76
Договорная стоимость имущества, подлежащего пере­даче, совпадает с балансовой стоимостью:
списана балансовая стоимость имущества, передан­ного в качестве вклада в уставный капитал	76	10,41,43, 58
списана остаточная стоимость основных средств, не­материальных активов, переданных в качестве вклада и уставный капитал	76	01,04
Договорная стоимость имущества не совпадает с балан­совой стоимостью, делаются дополнительные записи:
отражено превышение договорной стоимости имуще­ства над его балансовой (остаточной) стоимостью	58-1	91-1
отражено превышение балансовой (остаточной) стои­мости передаваемого имущества над его договорной стоимостью	91-2	58-1
Доходы от участия в уставных капиталах других органи­заций:
начислены доходы от долевого участия в других орга­низациях	76-3	91-1
на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды)	51	76-3
Продажа финансовых вложений:
- отражена продажная стоимость акций другого акцио­нерного общества	62, 76	91-1
списана балансовая (учетная) стоимость проданных финансовых активов (акции, доли в уставном капитале)	91-2	58-1
- отражены расходы, связанные с продажей акций	91-2	60, 76, 51
- получена оплата за проданные акции	51	62,76
- отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи акций	91-9(99)	99(91-9)

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее вла­дельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквива­лента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стои­мости облигации либо иные имущественные права. Доходом по об­лигации являются проценты и/или дисконт. С точки зрения прино­симого дохода облигации подразделяются на процентные (купонные) и дисконтные (бескупонные). Дисконт представляет собой положи­тельную разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации. В зависимости от субъ­екта, выпускающего облигации, они подразделяются на государствен­ные и корпоративные (частные). Облигации могут быть именными и на предъявителя.

Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на сче­те 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом.

Во многих случаях организации приобретают долговые ценные бу­маги по цене, отличающейся от их номинальной стоимости (т. е. стои­мости, указанной на облигации). Разницу между первоначальной стои­мостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и их номинальной стоимостью разрешается рав­номерно в течение срока их обращения относить на финансовые ре­зультаты организации.   _v

Если первоначальная стоимость этих ценных бумаг выше их номи­нальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первона­чальной и номинальной стоимостью.

Если первоначальная стоимость ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производится дона­числение части разницы между первоначальной и номинальной стои­мостью.

Часть разницы при каждом начислении причитающегося организа­ции дохода определяется исходя из общей суммы разницы и установ­ленной периодичности выплаты доходов.

Сумма разницы определяется по формуле

ЧР = (ПС - НС)/(СО х KB),

где ЧР — часть разницы между первоначальной и номинальной стои­мостью ценных бумаг (руб.); ПС — фактические затраты на приобрете- мне ценных бумаг (руб.); НС — номинальная стоимость ценных бумаг (руб.); СО — срок обращения ценных бумаг (лет); KB — количество мы плат процентов в течении года (раз в год).

К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг оценка, и которой они учитываются на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Основные корреспонденции по счету 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Приобретение облигаций за плату:
без использования счета 76	58-2	50,51,52,
с использованием счета 76	58-2	76
Оплачены облигации и иные расходы, связанные с их приобретением	76	51
Списание суммы превышения покупной стоимости об- пигаций над их номинальной стоимостью:
начислен доход по долговым ценным бумагам	76	91-1
отражается часть списываемой разницы между перво­начальной и номинальной стоимостью долговых ценных Оумаг	91-2	58-2
отражается сумма причитающего^ к получению до- кода	51	76
Доначисление суммы превышения номинальной стои­мости облигаций над их покупной стоимостью:
начислен доход по долговым ценным бумагам	76	91-1
отражается часть доначисляемой разницы между пер­воначальной и номинальной стоимостью долговых цен­ных бумаг	58-2	91-1
отражается сумма причитающегося к получению до- кода	51	76

Пример

Организация затратила на приобретение облигаций 220 ООО руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 ООО руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начис­ляемый по ставке 20% годовых.

Через 4 года организация получает денежные средства в счет пога­шения облигаций по номинальной стоимости.

Дт 76 Кт 51 220 ООО руб. — перечислены денежные средства в опла­ту облигаций;

Дт 58-2 Кт 76 220 ООО руб. — отражена первоначальная стоимость об­лигаций;

Дт 76 Кт 91-1 40 ООО руб. — начислен ежегодный доход по облигаци­ям за первый год (200 000 руб. х 20%/100%);

Дт 91-2 Кт 58-2 5000 руб. — списана часть разницы между пер­воначальной и номинальной стоимостью облигаций за первый год ((220 000 руб. - 200 000 ру6.)/4 года);

Дт 51 Кт 76 40 000 руб. — получен доход по облигациям за год.

В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначаль­ная стоимость облигаций будет равняться 215 000 руб. (220 000 руб. — - 5000 руб.). В течение последующих 3 лет до момента погашения об­лигаций организация ежегодно повторяет последние три провод­ки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет дове­дена до их номинальной стоимости — 200 000 руб.

Пример

Организация затратила на приобретение облигаций 180 000 руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям еже­годно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.

Через 4 года организация получает денежные средства в счет пога­шения облигаций по номинальной стоимости.

Дт '76 Кт 51 180 000 руб. — перечислены денежные средства в опла­ту облигаций;

Дт 58-2 Кт 76 180 000 руб. — отражена первоначальная стоимость об­лигаций;

Дт 76 Кт 91-1 40 000 руб. — начислен ежегодный доход по облигаци- > ям за первый год (200 000 руб. х 20%/100%);

Дт 58-2 Кт 91-1 5000 руб. — доначислена часть разницы между но­минальной и первоначальной стоимостью облигаций за первый год ((200 000 руб. - 180 000 руб.)/4 года)';

Дт 51 Кт 76 40 000 руб. — получен доход по облигациям за год.

В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стои­мость облигаций будет равняться 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.). В течение последующих 3 лет до момента погашения облигаций орга­низация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номи­нальной стоимости — 200 000 руб.

По облигациям, по которым определяется текущая рыночная стои­мость, указанная выше норма не применяется, так как к моменту пога­шения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не ()(Iусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либр ино­го указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить но наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной вексель (тратта) — это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу — держателю вексе- IH (ремитенту).

При учете векселей под дисконтом понимается разница между сум­мой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денеж­ных средств при размещении векселя.

В хозяйственной практике организаций могут встречаться два вида пикселей, которые условно можно подразделить на «финансовые» век­селя и «коммерческие (или товарные)» векселя.

В случае если организация в оплату отгруженной продукции (работ, ус луг), товаров получает от организации-покупателя его собственный иексель, то такие векселя служат для расчетов с покупателем и счи­таются товарным векселем. Векселя, получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных олераций с целью извлечения дохода, относят к финансовым векселям. В данном случае вексель вы­ступает в качестве ценной бумаги.

Получаемые векселя учитываются по-разному в зависимости от си­туации.

Аналитический учет затрат на приобретение векселей ведется по каждой ценной бумаге.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дис­конт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении игкеелей.

Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к прочим до- кодам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в но­минальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены.

В первом случае доход по векселю определится в виде разницы меж­ду ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимо­стью.

Основные корреспонденции по учету операций с векселями счет 58-2

«Долговые ценные бумаги»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Организация приобрела вексель в банке	58-2 «Долговые ценные бумаги»	51
Организация приобрела вексель третьего лица (векселедателем которого не являет­ся ни ваша организация, ни продавец вексе­ля, — такой вексель еще называется финан­совым) по договору купли-продажи	58-2 «Долговые ценные бумаги»	62
Организация получила вексель третьего ли­ца в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг)	58-2 «Долговые ценные бумаги»	62
Организация получила вексель в обеспече­ние предоставленного займа	58-3 «Предо­ставленные займы»	51
Организация получила простой (плательщи­ком по которому является сам векселедатель (покупатель)) вексель в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг)	62 «Векселя полученные»	62
Выдача простого (собственного товарного) векселя в счет оплаты закупленные товары (работы,услуги)	60	60 «Векселя вы­данные»
Организация разместила заемные обяза­тельства, обеспеченные векселями:
- отражена кредиторская задолженность по займу;	v 51	66,67
- выдан вексель в обеспечение займа;	66, 67	66, 67 «Век­сельные займы», 51
- оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа	66, 67 «Век­сельные займы»

Пример

Организация приобретает вексель другой организации номиналом 110 ООО руб. за 100 ООО руб., т. е. дисконт составляет 10 ООО руб. Век­сель будет погашен другой организацией по номинальной стоимости через 3 месяца после выдачи векселя. В данном случае вексель прини­мается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, фактически уплаченных другой организации за вексель, т. е. с учетом дисконта.

Дт 58-2 Кт 51 100 000 руб. — отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в вексель другой организации.

Через 3 месяца:

Дт51 Кт 91-1 110 ООО руб. — получен платеж по векселю по номи­нальной стоимости (погашение векселя);

Дт 91-2 Кт 58-2 100 ООО руб. — списана балансовая (первоначальная) стоимость векселя;

Дт 91-9 Кт 99 10 ООО руб. — отражен финансовый результат (доход в виде дисконта) в составе конечного финансового результата.

Во втором случае при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по суммам процентам) и учитывается по дебету сче­тов 50, 51,52 и кредиту счета 91-1.

Пример

Организация приобретает простой банковский процентный вексель номиналом 100 000 руб. на 3 месяца под 12% годовых. Через 3 месяца банк погашает эексель по его номинальной цене.

Дт 58 Кт 51 100 000 руб. — отражена первоначальная стоимость фи­нансовых вложений в банковский процентный вексель.

Через 3 месяца:

Дт 51 Кт 91-1 3000 руб. — получены доходы (проценты по векселю за 3 месяца) [(100 000 х 12%)/12 х 3];

Дт 91-2 Кт 58-2 100 000 руб. — вексель предъявлен к оплате;

Дт 51 Кт 91-1 100 000 руб. — получен платеж по векселю;

Дт 91-9 Кт 99 3000 руб. — отражен финансовый результат (доход в виде процентов по векселю) в составе конечного финансового резуль­тата.

Если организация получает вексель третьего лица от покупателя (за­казчика) в оплату проданной продукции (выполненных работ, оказан­ных услуг), деваются следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 Кт 90-1,91-1 — продана продукция (иное имущество, выполне­ны работы, оказаны услуги);

Дт 58-2 Кт 62 — получен в оплату вексель третьего лица.

Выбытие долговых ценных бумаг происходит в форме их погашения (выку<