Карточка субконто Карточка счета 43 и др.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить форми­рование информации о наличии и движении готовой продукции по ме­стам хранения и материально ответственным лицам. На каждый вид готовой продукции на складе открывается отдельная карточка, в ко­торых кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хра­нения изделий (стеллажи, ячейки, бункера и т. п.). К месту хранения прикрепляется материальный ярлык.

На складах с небольшой номенклатурой готовой продукции вместо карточек складского учета допускается ведение учета в оформленных в установленном порядке книгах сортового учета.

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам. Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка номенклатуры-ценника — перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления и берется классификация готовых изделий по определен ным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (мо дель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт и др.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основно го производства, товары народного потребления, изделия, изготовлен ные из отходов, и т. д.

Прием, хранение, отпуск и учет готовой продукции по каждому складу возлагаются на соответствующие должностные лица (заведу ющий складом, кладовщик и др.). Эти лица несут ответственность аа правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенной им готовой продукции, а также за правильное и своевременное оформление one раций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами за ключаются договоры о полной материальной ответственности в соот ветствии с законодательством РФ.

Отпуск готовой продукции покупателю осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Организация поставщик выписывает счет фактуру, которая регистрируется в журнале выданных счетов-фактур, а затем в книге продаж. К счету-фактуре прикладывается накладная, ям ляющаяся основанием для списания готовой продукции со склада орга низации.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на сче те 43 «Готовая продукция» — активный.

Начальное сальдо (по дебету) — наличие готовой продукции на на чало отчетного периода.

Дебетовый оборот — принятие готовой продукции из производстиа на склад.

Кредитовый оборот — списание готовой продукции со склада.

Конечное сальдо (по дебету) — остаток готовой продукции на конец отчетного периода.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 11.

Регистр аналитического учета — карточка (книга) складского учета.

При использовании организацией автоматизированной формы уче­та с применением программного продукта «1С: Предприятие» реги­страми синтетического учета являются обороты счета 43 (Главная книга), анализ счета 43, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистра­ми аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 43, анализ счета 43 по субконто, обороты между субконто, кар­точка счета 43, карточка счета 43 по субконто и др.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в РФ предусмотрена возможность оценки готовой продукции одним из следующих способов:

Фактическая себестоимость определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции. Плановая себестоимость представляет со­бой себестоимость, исчисляемую исходя из средних норм затрат (пла­новых показателей) на производство соответствующих видов продук­ции за отчетный период.

Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, ис­числяемую исходя из действующих в организации норм на определен­ную дату.

Выбранный организацией метод оценки готовой продукции подле­жит закреплению в приказе об учетной политике.

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 «Го­товая продукция» отражается ее поступление на склад организации.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости ее по­ступление на склад отражается по дебету счета 43 «Готовая продук­ция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактиче­скую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

Пример

Организация выпускает светильники. Расходы основного произ­водства на выпуск партии светильников составили 130 ООО руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство, его расхо­ды составили 14 ООО руб. Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 70, 69, 10, 60... 130 000 руб. — отражены затраты основного производства по выпуску партии светильников;

Дт 23 Кт 70, 69, 10, 60... 14 000 руб. — отражены затраты вспомога­тельного производства по сборке светильников;

Дт 20 Кт 23 14 000 руб. — списаны расходы вспомогательного произ­водства на основное производство;

Дт 43 Кт 20 144 000 руб. — оприходовали готовую продукцию по фак­тической себестоимости;

Дт 90-2 Кт 43 144 000 руб. — списана себестоимость проданной про­дукции.

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной (пла новой) себестоимости, то возможны два варианта учета:

• без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В случае неприменения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на синтетическом счете 43 «Готовая продукция», готовая продукция будет отражаться с учетом отклонений фактической производством ной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам (пла новой, нормативной). Списание отклонений производится в конце мс сяца на те же счета, на которые списана готовая продукция по учетным ценам (плановым, нормативным).

Процент отклонений в отгруженной         =

(проданной) продукции

Сумма отклонений                     Сумма отклонений по продукции, по

на остаток готовой продукции на + ступившей на склад в течение отчет начало отчетного периода ного периода

Остаток готовой продукции            Сумма поступившей

на начало отчетного периода + готовой продукции на склад по учетным ценам    по учетным ценам

Сумма отклонений в отгруженной         =

(проданной) продукции

Учетная цена                                  Процент отклонений

(плановая, нормативная) х в отгруженной (проданной) отгруженной продукции   продукции

100%

Пример

Организация выпускает светильники. Расходы основного производ­ства на выпуск партии светильников составили 130 ООО руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство, его расхо­ды составили 14 ООО руб. Плановая себестоимость составила 1400 руб. за единицу, произведено 100 ед. светильников. Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 70, 69, 10, 60... 130 000 руб. — отражены затраты основного производства по выпуску партии светильников;

Дт 23 Кт 70, 69, 10, 60... 14 000 руб. — отражены затраты вспомога­тельного производства по сборке светильников;

Дт 20 Кт 23 14 000 руб. — списаны расходы вспомогательного произ­водства на основное производство;

Дт 43 Кт 20 140 000 руб. (1400 руб. х 100 ед.) — оприходована готовая продукция по плановой себестоимости;

Дт 43 Кт 20 4000 руб. — определена сумма отклонений между плано­вой и фактической себестоимостью;

Дт 90-2 Кт 43 140 000 руб. — списана себестоимость проданной про­дукции;

Дт 90-2 Кт 43 4000 руб. — списана сумма отклонений.

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40, то порядок учета имеет следу­ющие особенности:

• по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23, 29);

• по кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себесто­имость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43.

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов ныявляются отклонения фактической производственной себестоимо­сти продукции, отражаемой по дебету счета 40, от нормативной (пла­новой) себестоимости, отражаемой по кредиту счета 40.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плано- ной) себестоимостью, т. е. перерасход, списывается со счета 40 в дебет

счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Превышение норматив ной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью, т. <• экономия, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Про дажи».

Тем самым счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Если готовая продукция полностью направляется для использона ния в самой организации, то она на счет 40 «Готовая продукция» можс i не приходоваться и должна учитываться на счете 10 «Материалы».

Когда учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости предприятие может использовать счет 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)».

Пример

В продолжение примера — организация учитывает готовую продук­ция (светильники) по плановой себестоимости с применением счета 40.

Дт 20 Кт 70, 69, 10, 60... 130 000 руб. — отражены затраты основного производства по выпуску партии светильников;

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета

I

Дт 23 Кт 70, 69, 10, 60... 14 000 руб. — отражены затраты вспомога­тельного производства по сборке светильников;

Дт 20 Кт 23 14 ООО руб. — списаны расходы вспомогательного произ­водства на основное производство;

Дт 43 Кт 40.140 ООО руб. (1400 руб. х 100 ед.) — оприходована готовая продукция по плановой себестоимости;

Дт 40 Кт 20 144 000 руб. — в конце месяца отражена фактическая се­бестоимость;

Дт 90-2 Кт 43 140 000 руб. — списана плановая себестоимость про­данной продукции;

Дт 90-2 Кт 40 4000 руб. — списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над плановой себестоимостью (если бы плановая себестоимость оказалась больше фактической, то данная запись быЛа бы отражена методом «красное сторно»).

Основные корреспонденции по счетам 43 «Готовая продукциям, 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)

Содержание операций	Дебет	Кредит
Учет готовой продукции по фактической производствен­ной себестоимости:
- принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном производстве	43	20
- принята на учет готовая продукция, изготовленная во вспомогательном производстве	43	23
- принята на учет готовая продукция, изготовленная в обслуживающих производствах и хозяйствах	43	29
- отгружена готовая продукции по фактической себестои­мости	90-2	43
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себе­стоимости:
- оприходована на склад готовая продукция по норматив­ной (плановой)себестоимости	43	20(23, 29)
- отражается сумма отклонений (перерасхода) или стор­нируется сумма отклонений (экономии) фактической се­бестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции	43	20 (23, 29)
- отгружена готовая продукция по нормативной (плано­вой) себестоимости	90-2	43
- отражается сумма отклонений (перерасхода) или стор­нируется сумма отклонений (эконрмии) фактической се­бестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции	90-2	43
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себе­стоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
- принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
- списаны фактические затраты на производство продук­ции	40	20, 23, 29
- отражается сумма нормативной (плановой) себестои­мости проданной продукции	90-2	43
- списано отклонение фактической производственной се­бестоимости готовой продукции от нормативной (плано­вой) себестоимости (дополнительной проводкой или спо­собом «красное сторно»)	90-2	40

6.12. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

И процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой органи­зации появляются обязательства по расчетам. Задолженность органи­зации другим юридическим и физическим лицам называется креди­торской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами. Задолженность других юридических и физических лиц данной орга­низации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица — дебиторами.

Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в догово­рах организации, заключаемыми с другими юридическими и физиче­скими лицами. Дебиторская и кредиторская задолженность со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обяза­тельствам организации, а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обяза­тельствам.

Для учета расчетов организации с дебиторами и кредиторами в пла­не счетов предусмотрены счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рассмотрен в гл. 5); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (рассмотрен в гл. 7);

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» (рассмотрен ранее);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (рассмотрен ранее);

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями» (рассмотрен в гл. 1);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

6.13. Учет расчетов по налогам и сборам

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предна­значен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — активно-пассивный (чаще пассивный).

Начальное сальдо (по кредиту) — размер задолженности организа­ции перед бюджетом на начало отчетного периода. Кредитовый оборот — начисление налогов.

Основные корреспонденции по счету 66 «Расчеты по налогам и сборам*

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислен НДС от продажи продукции (работ, услуг)	90-3	68
Начислен НДС от прочих операций	91-2	68
Начислен НДС с полученных авансов	62 субсчет «Расчеты по авансам по­лученным»	68
Произведен налоговый вычет по НДС	68	19
Начислен акциз по проданной продукции (товарам)	90-4	68
Начислены земельный налог, транспортный налог, плата за пользование водными объектами	20, 23, 25, 26	68
Начислен налог на имущество	20,23,25, 26,91	68
Произведены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользова­ние природными ресурсами	26	68
Начислен НДФЛ	70, 75	68
Начислена экспортная пошлина	90-5 ч	68
Начислен налог на прибыль, ЕНВД, единый налог при упрощенной системе налогообложения, ЕСХН	99	68
Перечислены налоги в бюджет	68	51

Дебетовый оборот — суммы, фактически перечисленные в бюджп, и суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным цеп ностям».

Конечное сальдо (по кредиту) — размер задолженности органюл ции перед бюджетом на конец отчетного периода.

Субсчета открываются по каждому налогу, которое уплачивает в б юл жет организация.

Начисление налогов производится по налоговым декларациям (рш четам), перечисление — по платежным поручениям.

В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы;

• налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

• местные налоги и сборы»

Для некоторых организаций предусмотрены специальные налоги вые режимы.

Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодатель­ством и другими нормативными актами.

С 01.01.2001 г. вступила в силу часть 2 НК, где для каждого налога отведена отдельная глава, например гл. 21 «НДС», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «НДФЛ» и т. д.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета — ведомость № 7.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистра­ми синтетического учета являются обороты счета 68 (Главная книга), анализ счета 68, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами ана­литического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по сче­ту 68, анализ счета 68 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 68, карточка счета 68 по субконто и др.

6.14. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица — работники организации (в том числе совмести­тели), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представ­ления отчета об их использовании (отсюда и термин — «под отчет»).

Как правило, список подотчетных лиц, а также порядок выдачи на­личных денег под отчет устанавливает руководитель.

Чаще всего под отчет наличные деньги выдаются:

• в качестве аванса на командировочные расходы;

• на хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяй­ственных товаров, ГСМ через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т. п.)

Порядок выдачи наличных денег под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций. Запрещается:

• выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

• передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Подотчетное лицо на суммы расходов предоставляет оправдатель­ные документы: Авансовый отчет (ф. № АО-1), и к нему прикладыва­ются товарные и кассовые чеки, квитанции и т. д.

Сроки сдачи авансовых отчетов устанавливаются приказом руко­водителя организации. По суммам, полученным на командировочные расходы, срок сдачи по командировке определен тремя днями — для командировок в пределах территории РФ и для загранкомандировок.

Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, срок сдачи авансо вого отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм опредс ляется организацией самостоятельно.

Порядок оформления расходов на служебные командировки:

1. Приказ (распоряжение) о направлении в командировку (ф. № Т-9), при направлении группы работников — приказ (распоряжение) (ф. № Т-9а).

2. Служебное задание для направления в командировку и отчет о си» выполнении (ф. № Т-10а).

3. Командировочное удостоверение (ф. № Т-10).

4. Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) на сумму аванса.

5. Авансовый отчет (ф. № АО-1).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебпы ми командировками, определяются коллективным договором или./in кальным нормативным актом организации.

Справка-расчет бухгалтерии

Платежное поручение

Выписка банка

по Ьчету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (налог на доходы физических лиц (НДФЛ))

Регистрация хозяйственных

Операций

+ —

Путем создания документа

Справочники
Общего назначения: учетная политика, план счетов сче­та 68.01,константы подразделения и др.	Субконто: физические лица, виды платежей, доходы НДФЛ, вычеты по НДФЛ, размер стандартных вычетов по НДФЛ, размер вычетов по доходам НДФЛ

Начисление заработной платы

Журнал операций	>	Журнал проводок (Регистр бухгалтерии)		Журналы документов
		*