Карточка субконто Карточка счета 03 и др.

и бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не вклю­чаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного го-!<| и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса (hi начало отчетного года.

При проведении переоценки конкретного объекта основных средсти необходимо правильно рассчитать скорректированные суммы аморти­зации, ранее начисленные по данному объекту.

Для корректировки суммы ранее начисленной амортизации объек­та основных средств используется коэффициент пересчета, определяе­мый в виде отношения рыночной стоимости объекта основных средсти к первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

Основные корреспонденции по учету результатов переоценки объектов

основных средств

Содержание операций	Дебет	Кредит
Первая переоценка объекта основных средств — дооценка:
- увеличена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой (дооценка объекта основных средств)	01	83
- увеличена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с ее переоценкой	83	02
Вторая переоценка объекта основных средств — уценка:
- уменьшен добавочный капитал организации на сумму уценки стоимости объекта основных средств, равную сум­ме его предыдущей дооценки	83	01
- увеличен добавочный капитал организации на сумму уценки амортизации объекта основных средств, равную сумме ее предыдущей дооценки	02	83
- превышение суммы уценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей дооценки отнесе­но на счет учета нераспределенной прибыли (непокрыто­го убытка)	84	01
- превышение суммы уценки амортизации объекта основ­ных средств над суммой ее предыдущей дооценки отнесе­но на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	02	84
Первая переоценка объекта основных средств — уценка:
- уменьшена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой (уценка объекта основных средств)	84	01
- уменьшена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с ее переоценкой	02	84
Вторая переоценка объекта основных средств — дооценка:
- сумма дооценки стоимости объекта основных средств, равная сумме его предыдущей уценки, отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	01	84

Содержание операций

г.умма дооценки амортизации объекта основных средств, |ишная сумме ее предыдущей уценки, отнесена на счет учвта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

превышение суммы дооценки стоимости объекта основ­ных средств над суммой его предыдущей уценки отнесено ни увеличение добавочного капитала

Дебет

84

02

01

83

83

02

превышение суммы дооценки амортизации объекта основных средств над суммой ее предыдущей уценки < и несено на уменьшение добавочного капитала_____________

83

84

11ри выбытии объекта основных средств списывается сум­ма его дооценки

Учет нематериальных активов

II соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нема- и риальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Мин­фина РФ от 27.12.2007 г. № 153н к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

• организация имеет право на получение экономических выгод, ко­торые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверж­дающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство инди­видуализации — патенты, свидетельства, другие охранные докумен­ты, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализа­ции, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

• возможность выделения или отделения (идентификации) объек­та от других активов;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительно­стью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 ме­сяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть до­стоверно определена;

• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Классификация нематериальных активов

Нематериальные активы можно подразделить на следующие группы;

1) права на объекты интеллектуальной собственности:

♦ права на принадлежащие программы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных;

♦ права, возникающие из принадлежащих патентов на изобрете­ния, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения или лицензионных договоров на их использование;

♦ права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товар­ные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договором на их использование;

♦ права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на не пользование топологии интегральных микросхем.

2) деловая репутация организации.

Интеллектуальная собственность — обобщающее понятие исклю чительных прав гражданина или юридического лица на результаты им теллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индиш г дуализации юридического лица.

Программа для ЭВМ — это объективная форма представления сови купности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных — это объективная форма представления и организм ции совокупности данных, систематизированных таким образом, чти бы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ Примерами баз данных являются базы нормативных документов «Коп сультант плюс», «Гарант» и др.

Топология интегральной микросхемы — это зафиксированное на мате риальном носителе пространственно-геометрическое расположение ео вокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними

Интегральная микросхема (ИМС) — это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для вы­полнения функций электронной схемы, элементы и связи которого не­раздельно сформированы в объеме и/или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

И качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, hi гамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) и ли способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).

И качестве полезной модели охраняется техническое решение, отно-

• ищсеся к устройству.

И качестве промышленного образца охраняется художественно-кон-

• фукторское решение изделия промышленного или кустарно-реме-

• и'иного производства, определяющее его внешний вид.

Патент на изобретение, патент на промышленный образец, патент чн полезную модель — документ, удостоверяющий приоритет, автор-

• I но изобретения, полезной модели или промышленного образца и ис- чючительное право патентообладателя.

Патентообладатель — физическое или юридическое лицо, которо­му принадлежит исключительное право на использование запатенто- iwiiHbix изобретений, полезных моделей или промышленных образцов.

Лицензия — специальное разрешение, предоставляемое патенто-обла- 1,1 гелем другим лицам и организациям на использование запатенто­ванного объекта интеллектуальной собственности.

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг ицждических или физических лиц.

Селекционное достижение — новый сорт растений или новая порода mi нотных, имеющие присущие только им отличительные признаки.

Деловая репутация организации — разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в це- |пм) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обя- •шгльств.

Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка

• цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономиче- ■ MIX выгод.

() грицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, '^•доставляемая покупателю, в связи с отсутствием факторов нали­жи стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетин­га и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала.

В составе нематериальных активов разрешается учитывать и слож­ные объекты, которые включают несколько результатов интеллек­туальной деятельности. Например, кинофильмы, мультимедийные продукты, единые технологии и т. д. Организация может отнести к не­материальным активам и такие сложные объекты, на которые у нес есть как исключительные, так и неисключительные права. Например, сделанные на заказ интернет-сайты или компьютерные программы, Вопрос о том, какие сложные объекты нужно включать в состав нема­териальных активов, организация вправе решить самостоятельно. Для этого бухгалтеру нужно выбрать соответствующие критерии и утвер­дить их в учетной политике.

В соответствии с п. 2 ПБУ 14/2007 в состав нематериальных акти­вов не включаются:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

• не законченные и не оформленные в установленном порядке на­учно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологи­ческие работы;

• материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

• финансовые вложения.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с об разованием юридического лица (организационные расходы); интел лектуальные и деловые качества персонала организации, их квали фикация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Оценка нематериальных активов

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первой а чальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериал i. ных активов зависит от способа их поступления в организацию.

Первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случа ев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по шпорой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях пе­реоценки и обесценения нематериальных активов.

11ематериальные активы могут проверяться на обесценение в по­рядке, определенном Международными стандартами финансовой от­четности.

В балансе нематериальные активы учитываются по остаточной сто­имости. Остаточная стоимость — это разница между первоначальной

• кишостью и суммой амортизации нематериальных активов.

Учет поступления и наличия нематериальных активов

| >еповными способами поступления объектов нематериальных акти­нии являются:

• приобретение нематериальных активов за плату у других органи­заций;

• создание нематериальных активов силами самой организации;

• поступление нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации;

• безвозмездное получение нематериальных активов от других ор­ганизаций и лиц;

• получение по договорам, предусматривающим исполнение обяза­тельств неденежными средствами.

В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным

•»Сн,сктом нематериальных активов признается совокупность прав, воз­никающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении пеключительного права на результат интеллектуальной деятельности и in на средство индивидуализации либо в ином установленном зако- нпм порядке, предназначенных для выполнения определенных само-

• тительных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также чпжет признаваться сложный объект, включающий несколько охраня- < мых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное л диовизуальное произведение, театрально-зрелищное представле­ние, мультимедийный продукт, единая технология). Поэтому основ­ным документом, необходимым для принятия нематериального акти- •м к учету, является документ, подтверждающий право организации ни владение и распоряжение данным активом. Таким документом мо- *ет быть патент, свидетельство, договор и т. п. Госкомстатом России

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных

Приобретенные за плату

активов

Созданные самой организацией

Сумма фактических расходов на приобретение, за исключе­нием НДС и иных возмещаемых расходов (кроме случаев, пред­усмотренных законодатель­ством РФ)

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соот­ветствии с договором об отчуж­дении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообла­дателе (продавцу)

- таможенные пошлины и тамо­женные сборы

- невозмещаемые суммы нало­гов, государственные, патент­ные и иные пошлины, уплачива­емые в связи с приобретением нематериального актива

- вознаграждения, уплачивае­мые посреднической организа­ции и иным лицам, через кото­рые приобретен нематериаль­ный актив

- суммы, уплачиваемые за ин­формационные и консультаци­онные услуги, связанные с при­обретением нематериального актива

- иные расходы, непосред­ственно связанные с приобре­тением нематериального акти­ва и обеспечением условий для использования актива в запла­нированных целях

Сумма расходов, приведенных в предыдущем столбце, а также:

- сумм, уплачиваемых за выполнение работ или оказание услуг сторонним организаци­ям по заказам, договорам подряда, догово­рам авторского заказа либо договорам на вы­полнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских или технологических работ

- расходов на оплату труда работников, непо­средственно занятых при создании нематери­ального актива или при выполнении научно- исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому до­говору

- отчислений на социальные нужды (в том чис­ле единый социальный налог)

- расходов на содержание и эксплуата­цию научно-исследовательского оборудова­ния, установок и сооружений, других основ­ных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при со­здании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого форми­руется

- иных расходов, непосредственно связанных с созданием нематериального актива и обе­спечением условий для использования актива в запланированных целях

Не включаются в фактические расходы на при­обретение, создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключени ем случаев, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосред­ственно связаны с приобретением и создани­ем активов

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных перио дах, которые были признаны прочими дохода­ми и расходами

Окончание таблицы

■несенные в счет ■клада в устав­ный (складочный) капитал органи­зации

Полученные организа­цией по договору да­рения (безвозмездно)

Полученные по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств (оплату) неденежными средствами

Донежная оцен­им, согласован­ная учредителями (участниками) организации,если иное не предусмо- ||>ено законода- юльством РФ

Рыночная стоимость на дату принятия к бухгал­терскому учету в каче­стве вложений во вне­оборотные активы. Под текущей рыночной сто­имостью нематериаль­ного актива понима­ется сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в ре­зультате продажи объ­екта на дату определе­ния текущей рыночной стоимости. Текущая ры­ночная стоимость не­материального актива может быть определе­на на основе экспертной оценки

Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стои­мость активов, переданных или подлежащих передаче органи­зацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравни­мых обстоятельствах обычно организация определяет стои­мость аналогичных активов

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче орга­низацией по таким договорам, стоимость нематериального ак­тива, полученного организаци­ей, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретают­ся аналогичные нематериаль­ные активы

к настоящему времени утверждена только форма карточки учета не­материальных активов (ф. № НМА-1).

Другие формы первичных учетных документов для оформления опе­раций с нематериальными активами не утверждены. Поэтому орга­низации при необходимости самостоятельно разрабатывают формы первичной документации исходя из требований законодательства по бухгалтерскому учету (например, акт о приеме-передаче нематериаль­ных активов).

Карточка учета нематериальных активов оформляется в одном эк­земпляре на каждый объект.

Поступление нематериальных активов учитывается как долгосроч­ные инвестиции. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией к его применению к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откры­вается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Учет наличия и движения нематериальных активов ведут на сче­те 04 «Нематериальные активы» — активный.

Начальное сальдо (по дебету) — наличие нематериальных активом на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — поступление нематериальных активов.

Кредитовый оборот — выбытие нематериальных активов.

Конечное сальдо (по дебету) — остаток нематериальных активов на конец отчетного периода.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 13.

Регистр аналитического учета — Карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистра ми синтетического учета являются обороты счета 04 (Главная книга), анализ счета 04, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами ана литического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по сче ту 04, анализ счета 04 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 04, карточка счета по субконто и др.