Учет основных средств при аренде и лизинге

Принято различать следующие видщ аренды:

• аренда отдельных объектов основных средств, в том числе и та­ких, по которым предусматривается выкуп по истечении или до истечения действия договора (текущая аренда);

• финансовая аренда (лизинг).

Учет операций текущей аренды

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во вре­менное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие при­родные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их ис­пользования.

Полученные арендатором продукция и доходы в результате исполь­зования арендованного имущества являются его собственностью. Арен­датор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом.

Учет у арендодателя — при передаче арендатору основных средств пе­реводит данные объекты в состав арендованных основных средств (с ба­ланса объекты не списываются).

Дт 01-2 «Арендованное имущество» Кт 01-1 «Собственные оснон- ные средства» — переданы в аренду основные средства;

Дт 02-1 «Амортизация собственных основных средств» Кт 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду» — отражена амортиза­ция, которая относится к переданному в аренду имуществу.

По истечении срока аренды, а также в связи с досрочным растор­жением сторонами договора арендованное имущество возвращается арендодателю (делаются обратные проводки).

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своих зданий (помещений) (является предметом деятельности орга­низации), должны рассматривать арендную плату в качестве дохода o i

I Зычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от ока- шния услуг на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90 собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодате­ли в отчетном периоде; по дебету — учитываются расходы, связанные

• ее получением. Сальдо показывает конечный финансовый результат, мггорый по истечении отчетного периода присоединяется к балансо- m)й прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки»).

Организации, для которых сдача зданий (помещений) в аренду мнляется дополнительным видом деятельности, самостоятельно ре­шают вопрос о том, к какому виду доходов следует относить причита­ющуюся им арендную плату — к доходам от обычных видов деятель­ности или к прочим доходам.

1£сли величина арендной платы существенно влияет на общий фи­нансовый результат арендодателя, то аренда основных средств должна рассматриваться как предмет деятельности с отнесением причитаю­щихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отраже­нием их на счете 90 «Продажи». При этом существенной признается м<'личина арендной платы, отношение которой к общей сумме всех до- нодов составляет не менее 5%.

Когда арендная плата не превышает данного размера, арендодателю надлежит рассматривать аренду основных средств в качестве отдель­но!! хозяйственной операции и включать получаемые доходы в состав прочих доходов и учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 накапливаются сведения о причитающейся аренд- noli плате, по дебету — информация о расходах, обусловленных арендны­ми сделками. Сальдо показывает конечный финансовый результат — при­быль или убыток.

Учет у арендатора — основные средства, полученные арендатором и аренду, принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной

• арендодателем в договоре аренды.

Возврат арендодателю арендованного имущества в связи с истече­нием срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора

•»(iyсловливает обратную запись.

И связи с тем что эксплуатация арендатором арендованного имуще-

• I на осуществляется на платной основе, у него возникают расходы по •фгндной плате, начисляемой в пользу арендодателя. Порядок приня- | им их к бухгалтерскому учету зависит от того, какую роль основные

• рг детва играют в деятельности арендатора.

11ри использовании указанных объектов в производственных целях арендная плата рассматривается как расход по обычному виду дея- телыюсти и подлежит включению в себестоимость изготовляемой про­дукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) по элементу «Про­чие затраты».

Основные корреспонденции по учету основных средств при аренде

Содержание операций		Дебет		Кредит
Учет у арендодателя:
- переданы в аренду основные средства		01-2		01-1
- отражена амортизация по переданному в аренду		02-1		02-2
имуществу
Аренда является предметом деятельности:
- начислена задолженность арендатора за передан­		76 субсчет		90-1
ные ему основные средства в аренду		«Расчеты по аренд­ной плате»
-начислен НДС с суммы арендной платы		90-3		68
- отражены затраты связанные с оказанием аренд­		20, 26		02, 10, 76
ных услуг
- списаны затраты, относящиеся к оказанным аренд­		90-2		20
ным услугам
- отражен финансовый результат (прибыль, убыток)		90-9(99)		99(90-9)
от оказания арендных услуг
- на расчетный счет, в кассу зачислен (поступил) долг		51,50		76 субсчет
арендатора				«Расчеты по аренд­ной плате»
Аренда не является предметом деятельности:
- начислена задолженность арендатора за передан­		76 субсчет		91-1
ные ему основные средства в аренду		«Расчеты по аренд­ной плате»
-начислен НДС с суммы арендной платы		91-2		68
- отражены затраты, связанные с оказанием аренд­		91-2		20, 10, 26,
ных услуг				76
- отражен финансовый результат (прибыль, убыток)		91-9(99)		99(91-9)
от оказания арендных услуг
- на расчетный счет, в кассу зачислен (поступил) долг		51,50		76 субсчет
арендатора				«Расчеты по аренд­ной плате»
Учет у арендатора:
- получены в аренду основные средства		001
- возвращены из аренды основные средства				001
Содержание операций	Дебет		Кредит
11»числена задолженность арендодателю по арендной	20, 23, 25,		76 субсчет
плате, включаемой в состав прямых, косвенных из-	26,44		«Расчеты
доржек производства, расходов на продажу			по аренд­
			ной плате»
отражен НДС, относящийся к начисленным затратам	19		76 субсчет
по арендной плате			«Расчеты
			по аренд­
			ной плате»
принята к возмещению сумма «входящего» НДС, от­	68		19
носящегося к принятым к учету затратам по арендной
плате
с расчетного счета, из кассы перечислен (внесен)	76 субсчет		51,50
долг арендодателю	«Расчеты
	по аренд­
	ной плате»
отражено досрочное перечисление арендной платы,	97		51
приходящейся на будущие отчетные периоды
отражена сумма арендной платы, приходящаяся на	20, 23, 25,		97
данный месяц при досрочном ее перечислении	26, 29, 44

 

Учет лизинговых операций

()сновным нормативным документом является Федеральный закон РФ -О лизинге» от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ.

Лизинг — вид инвестиционной деятельности по приобретению иму­щества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный 1 рок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизин- юиолучателем.

Лизинговую деятельность осуществляют лизинговые компании, а так- *е граждане, осуществляющие такую деятельность на основании ли­цензий.

Предметом лизйнга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, со­оружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Предметом лизинга не могут быть земель­ные участки и другие природные объекты.

Субъекты лизинговых сделок:

Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за • чет привлеченных или собственных денежных средств приобретает и собственность имущество и представляет его лизингополучателю за определенную плату, на определенней срок и на определенных усло­виях во временное владение и в пользование с переходом или без перс- хода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга,

Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определен­ный срок и на определенных условиях во временное владение и в поль­зование в соответствии с договором лизинга.

Продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, кото­рое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем про­дает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом ли­зинга.

Важной особенностью лизинговых отношений является то, что пред­мет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизин­гополучателю, является собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингового договора. Лизингополучателю переходит право владения и пользования предметом лизинга в полном объеме в мо­мент его получения, если договором лизинга не предусмотрено иное,

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следу­ет руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском уче те операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфи­на РФ от 17.02.1997 г. № 15.

Приобретенные для сдачи в лизинг основные средства должны учи тываться как доходные вложения в материальные ценности. Доход­ные вложения в материальные ценности представляют собой вложс ния организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией за плату во врс менное пользование (временное владение и пользование) с целью по лучения дохода. Указанные объекты основных средств учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — ак тивный.

Начальное сальдо (по дебету) — сумма вложений на начало отчетною периода.

Дебетовый оборот — принятие объектов на учет.

Кредитовый оборот — списание объектов.

Конечное сальдо (по дебету) — сумма вложений на конец отчетно го периода.

К счету 03 можно открыть субсчета:

03-1 «Имущество для сдачи в лизинг»;

03-2 «Имущество в лизинге».

Основные корреспонденции по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Дебет

Кредит

Содержание операций

11риобретение лизингового имущества:

приобретено лизинговое имущество, включая за- чшты связанные с его приобретением

начислен НДС по приобретенным объектам основ­ных средств

приходуется имущество, предназначенное для гдпчи в аренду по договору лизинга, в сумме всех m I рат, связанных с его приобретением

08 19 03-1

68

60, 76 60, 76 08

19

предъявлен бюджету НДС по приобретенному ли- 1Ннговому имуществу     

! Учет у лизингодателя:

I Имущество, сданное в лизинг, учитывается на ба- | мпнсе лизингодателя:

отражена первоначальная стоимость передавае­мою лизингового имущества

i»начисляется задолженность по лизинговым пла- шжам

i

начисляется задолженность бюджету по НДС с ли- жнговых платежей

отражаются затраты по осуществлению лизинго- иой деятельности

03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»

03-2

начислена амортизация по лизинговому имуще- • I пу

ежемесячно накопленные суммы затрат списыва­ние в уменьшение прибыли от реализации лизин- н|цых услуг

поступили лизинговые платежи

шражается финансовый результат (прибыль) • н сдачи имущества в лизинг

шражается финансовый результат (убыток) "I сдачи имущества в лизинг

| in истечении срока лизинга переходит в собствен- ■ и к;! ь лизингополучателя:

03-2 62,76 91-2(90-3) 20 20

91-2(90-2) 51

91-9 (90-9) 99

03-1

91-1 (90-1)

68

10, 70,69

02 субсчет «Амортиза­ция лизин­гового иму­щества»

20

62,76 99

91-9(90-9)

«писана первоначальная стоимость лизингового имущества

Содержание операций	Дебет	Кредит
- списана амортизация, начисленная в течение дей­	02	03 субсчет
ствия договора лизинга		«Выбытие
		имущества,
		передан­
		ного в ли­
		зинг»
- отражена остаточная стоимость выбываемого ли­	91-2	03 субсчет
зингового имущества		«Выбытие
		имущества,
		передан­
		ного в ли­
		зинг»
2. Имущество, сданное в лизинг, учитывается на ба­
лансе лизингополучателя:
- отражена передача на баланс лизингополучателя	03-2	03-1
предмета лизинга (на сумму первоначальной стои­
мости лизингового имущества)
- принято на забалансовый учет лизинговое имуще­	011
ство
- отражено списание первоначальной стоимости пе­	76 субсчет	03-2
реданного лизингового имущества	«Задолжен­
	ность по ли­
	зинговым
	платежам»
- учтена в составе доходов будущих периодов раз­	76 субсчет	98
ница между общей суммой лизинговых платежей по	«Задолжен­
договору и стоимостью лизингового имущества (ли­	ность по ли­
зинговая наценка)	зинговым
	платежам»
В течение срока действия договора лизинга:
- отражена сумма лизинговых платежей	76 субсчет	90-1 (91-1)
	«Задолжен­
	ность по ли­
	зинговым
	платежам»
- отражена доля доходов будущих периодов, прихо­	98	90 (91-1)
дящаяся на сумму лизингового платежа
- начислен НДС с лизингового платежа	90-3(91-2)	68
- поступили лизинговые платежи	51	76 субсче!
		«Задол­
		женность
		по лизин­
		говым пла
		тежам» i

Дебет

Кредит

Содержание операций

признана соответствующая часть расходов на при- иПретение лизингового имущества

списана соответствующая часть расходов на при- пПретение лизингового имущества

20

76 субсчет «Задол­женность по лизинго­вым плате­жам»

20

90-2(91-2)

76 субсчет «Задолжен­ность по ли­зинговым платежам»

90-3(91-2)

51

90-1 (91-1)

68

76 субсчет «Задол­женность по лизин­говым пла­тежам»

011

Мыкупная стоимость лизингового имущества:

отражена выкупная стоимость лизингового иму- щоства

начислен НДС с выкупной стоимости

поступил платеж в виде выкупной стоимости ли- 1ингового имущества

списание лизингового имущества с забапансово- и учета                 

Учет у лизингополучателя:

I Имущество, полученное в лизинг, учитывается на плмансе лизингодателя:

получено имущество в лизинг

19

68

начислена задолженность лизингодателю по ли- мнговым платежам

и I ражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю н составе лизинговых платежей

принята к возмещению сумма «входящего» НДС,

• I носящегося к принятым к учету затратам по лизин-

001 20, 26, 44

76 субсчет «Задол­женность по лизин­говым пла­тежам»

76 субсчет «Задол­женность по лизин­говым пла­тежам»

19

• ппым платежам

Содержание операций		Дебет		Кредит
- с расчетного счета, из кассы перечислен долг ли­		76 субсчет		51, 50
зингодателю		«Задолжен­
		ность по ли­
		зинговым
		платежам»
- возврат имущества лизингодателю				001
В случае выкупа лизингового имущества:
- выкуплено лизинговое имущество по стоимости,		01		02
числящейся на счете 001
2. Имущество, поступившее в лизинг, зачисляется
на баланс лизингополучателя:
- получено имущество в лизинг (по первоначальной		08		76 субсчет
стоимости)				«Лизинго­
				вые обяза­
				тельства»
- отражен НДС		19		76 субсчет
				«Лизинго­
				вые обяза­
				тельства»
- имущество, полученное в лизинг, принято		01 субсчет		08
на баланс		«Лизинговое
		имущество»
В течение срока действия договора лизинга:
- отражена оплата лизинговых платежей		76 субсчет		51
		«Задолжен­
		ность по ли­
		зинговым
		платежам»
- отражена сумма текущих лизинговых платежей		76 субсчет		76 субсчет
с учетом НДС		«Лизинго­		«Задол­
		вые обяза­		женность
		тельства»		по лизин­
				говым пла­
				тежам»
- зачтен НДС с начислением лизинговых платежей		68		19
- начислена амортизация по лизинговому имуще­		20,26		02 «Амор­
ству				тизация
				лизингово­
				го имуще­
				ства»
- учтена сумма начисленной амортизации в составе		90-2(91-2)		20
расходов организации
Содержание операций	Дебет		Кредит
1 la дату выкупа:
перечислена выкупная стоимость лизингового	76 субсчет		51
имущества	«Лизинго­
	вые обяза­
	тельства»
пыкуп лизингового имущества (при условии пога­	01		01 субсчет
шения всей суммы лизинговых платежей)			«Лизинго­
			вое имуще­
			ство»
сумма начисленной амортизации лизингового	02 субсчет		02
имущества перенесена на субсчет амортизации соб-	«Амортиза­
t I ценного имущества	ция лизин­
	гового иму­
	щества»
11о условиям договора лизинга имущество возвра-
щиется лизингодателю:
позвращено лизинговое имущество (при условии	02-1		01 субсчет
погашения всей суммы лизинговых платежей)			«Лизинго­
			вое имуще­
			ство»

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 13.

Регистр аналитического учета — инвентарная карточка учета объек- 1пн основных средств.

При использовании организацией автоматизированной формы уче- ia с применением программного продукта «1С: Предприятие» реги- «фами синтетического учета являются обороты счета 03 (Главная mi ига), анализ счета 03, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистра­ми аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по • чету 03, анализ счета 03 по субконто, обороты между субконто, кар- тчка счета 03, карточка счета 03 по субконто и др.