Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам

(счет 0 301 00 000)

 

1. Понятие долгового обязательства >>>

2. Группировка расчетов по долговым обязательствам по счетам бухгалтерского учета в бюджетных и автономных учреждениях >>>

3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по долговым обязательствам в бюджетных и автономных учреждениях >>>

4. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по долговым обязательствам в бюджетных и автономных учреждениях >>>

 

Понятие долгового обязательства

 

В силу долгового обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п. Кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основанием для возникновения долгового обязательства является договор (п. п. 1, 2 ст. 307 ГК РФ).

Исполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой (в том числе банковской) гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

 

Группировка расчетов по долговым обязательствам

По счетам бухгалтерского учета

в бюджетных и автономных учреждениях

 

Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам ведется на следующих счетах (п. 123 Инструкции N 174н, п. 126 Инструкции N 183н).

 

Код синтетического счета	Код группы синтетического счета	Код вида синтетического счета	Группировочные счета	Счета бухгалтерского учета
301	1	4	0 301 10 000 "Расчеты по долговым обязательствам в рублях"	0 301 14 000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом"
	2	4	0 301 20 000 "Расчеты по долговым обязательствам по целевым иностранным кредитам (заимствованиям)"	0 301 24 000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом, в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)"
	4	4	0 301 40 000 "Расчеты по долговым обязательствам в иностранной валюте"	0 301 44 000 "Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом"

 

Регистры бухгалтерского учета,

Используемые для учета расчетов

По долговым обязательствам

в бюджетных и автономных учреждениях

 

Аналитический учет по счету 0 301 00 000 ведется в Карточке учета долговых обязательств в разрезе видов долговых обязательств, кредиторов и принятых перед ними обязательств по возврату привлеченных заимствований и оплате начисленных расходов по обслуживанию долговых обязательств (п. 252 Инструкции N 157н).

 

Отражение в бухгалтерском учете расчетов

По долговым обязательствам

в бюджетных и автономных учреждениях

 

Учет операций по долговым обязательствам, а также расчетов по обслуживанию долговых обязательств ведется на счете 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (п. 248 Инструкции N 157н).

Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте (п. 250 Инструкции N 157н).

 

Внимание! Минфином России подготовлены поправки в ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", дополняющие ее нормами о том, что бюджетные учреждения не вправе получать кредиты (займы). Об этом сказано в Письме Минфина России от 26.11.2013 N 02-01-007/51169.

 

Бухгалтерский учет расчетов по долговым обязательствам регламентирован п. п. 124, 125 Инструкции N 174н и п. п. 127, 128 Инструкции N 183н.

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расчетов по долговым обязательствам

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │            Возникновение долговых обязательств            │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Возникновение долговых    │             │             │

│ │обязательств бюджетного   │             │             │

│ │учреждения в результате   │             │             │

│ │поступления денежных средств от│             │             │

│ │кредитора:                │             │             │

│ │- на лицевой счет, открытый в │ 2 201 11 510 │ 2 301 14 710 │

│ │ органе казначейства      │      <*> │             │

│ │- на счет в иностранной валюте │ 2 201 27 510 │ 2 301 24 720, │

│ │                          │      <*> │ 2 301 44 720 │

│ │- в кассу учреждения      │ 2 201 34 510 │ 2 301 14 710, │

│ │                          │      <*> │ 2 301 24 720, │

│ │                          │             │ 2 301 44 720 │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Начисление процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Начисление процентов:     │             │             │

│ │- по внутреннему долгу    │ 2 401 20 231 │ 2 301 14 710 │

│ │- по внешнему долгу       │ 2 401 20 231 │ 2 301 24 720, │

│ │                          │             │ 2 301 44 720 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Начисление пеней и штрафных │ 2 401 20 290 │ 2 301 14 710, │

│ │санкций                   │             │ 2 301 24 720, │

│ │                          │             │ 2 301 44 720 │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │              Погашение долговых обязательств              │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Перечисление денежных средств в│             │             │

│ │счет погашения долговых   │             │             │

│ │обязательств:             │             │             │

│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 810 │ 2 201 11 610 │

│ │органе казначейства       │             │   <**> │

│ │- со счета, открытого в   │ 2 301 24 820, │ 2 201 27 610 │

│ │иностранной валюте        │ 2 301 44 820 │    <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Выдача денежных средств из │ 2 301 14 810, │ 2 201 34 610 │

│ │кассы учреждения в счет   │ 2 301 24 820, │   <**> │

│ │погашения долговых обязательств│ 2 301 44 820 │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.3│Перечисление денежных средств в│             │             │

│ │счет оплаты процентов, пеней и │               │             │

│ │штрафных санкций по долговым │             │             │

│ │обязательствам:           │             │             │

│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 810 │ 2 201 11 610 │

│ │органе казначейства       │             │   <**> │

│ │- со счета, открытого в   │ 2 301 24 820, │ 2 201 27 610 │

│ │иностранной валюте        │ 2 301 44 820 │   <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.4│Прекращение долгового     │ 2 301 14 810, │ 2 401 10 173 │

│ │обязательства бюджетного  │ 2 301 24 820, │             │

│ │учреждения-принципала в случае │ 2 301 44 820 │             │

│ │его исполнения гарантом при │             │             │

│ │отсутствии эквивалентного │             │             │

│ │регрессивного требования со │             │             │

│ │стороны гаранта к принципалу │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 4 │ Расчеты по исполнению долговых обязательств в адрес бенефициара, │

│ │ по которым возникают эквивалентные регрессные требования со стороны │

│ │                    гаранта к принципалу                   │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│4.1│Начисление суммы долгового │ 2 301 14 810 │   2 301 14 710 │

│ │обязательства бюджетного  │ 2 301 24 820 │ 2 301 24 720 │

│ │учреждения-принципала перед │ 2 301 44 820 │ 2 301 44 720 │

│ │гарантом, исполнившим     │             │             │

│ │требования бенефициара    │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.2│Начисление суммы долгового │ 2 401 20 273 │ 2 301 14 710, │

│ │обязательства бюджетного  │             │ 2 301 44 720 │

│ │учреждения-принципала перед │             │             │

│ │гарантом, исполнившим     │             │             │

│ │требования бенефициара по │             │             │

│ │государственному          │             │             │

│ │(муниципальному) договору на │             │             │

│ │нужды бюджетного учреждения │             │             │

│ │<***>                     │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Признание бюджетным       │ 2 207 14 540 │ 2 301 14 710 │

│ │учреждением-гарантом требований│             │             │

│ │бенефициара по оплате долгового│             │             │

│ │обязательства принципала  │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 6 │ Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│6.1│Увеличение долговых       │ 2 301 24 820, │ 2 401 10 171 │

│ │обязательств при положительном │ 2 301 44 820 │             │

│ │пересчете курсовых разниц │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│6.2│Уменьшение долговых       │ 2 401 10 171   │ 2 301 24 720, │

│ │обязательств при отрицательном │             │ 2 301 44 720 │

│ │пересчете курсовых разниц │             │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<***> Отметим, что абз. 3 п. 124 Инструкции N 174н для отражения операций по начислению сумм долговых обязательств бюджетного учреждения - принципала перед гарантом, исполнившим требования бенефициара, предусмотрена корреспонденция счетов с отражением по кредиту счетов 2 301 14 710, 2 301 44 720 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 301 00 000 (2 301 14 810, 2 301 24 820, 2 301 44 820).

По нашему мнению, в абз. 3 п. 124 Инструкции N 174н по кредиту пропущен необходимый счет 2 301 24 720.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением согласно заключенному с коммерческой организацией договору складского хранения горюче-смазочных материалов с правом распоряжения получен бензин. В течение срока хранения бензин использовался учреждением в приносящей доход деятельности (для заправки легковых автомобилей). По окончании срока хранения бензин аналогичной марки приобретен бюджетным учреждением и возвращен коммерческой организации. Как отразить указанные операции в учете?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение кредита в банке и его возврат?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения начисление и уплату штрафных санкций по кредиту, полученному в банке?

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расчетов по долговым обязательствам

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │            Возникновение долговых обязательств            │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Возникновение долговых    │             │             │

│ │обязательств автономного  │             │             │

│ │учреждения в результате   │             │             │

│ │поступления денежных средств от│             │             │

│ │кредитора:                │             │             │

│ │- на лицевой счет, открытый в │ 2 201 11 000 │ 2 301 14 000 │

│ │органе казначейства       │   <*>  │             │

│ │- на счет, открытый в кредитной│ 2 201 21 000 │ 2 301 14 000 │

│ │организации               │   <*>  │             │

│ │- на счет в иностранной валюте │ 2 201 27 000 │ 2 301 24 000, │

│ │                             │   <*>  │ 2 301 44 000 │

│ │- в кассу учреждения      │ 2 201 34 000 │ 2 301 14 000, │

│ │                          │   <*>  │ 2 301 24 000, │

│ │                          │             │ 2 301 44 000 │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Начисление процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Начисление процентов:     │             │             │

│ │- по внутреннему долгу    │ 2 401 20 231 │ 2 301 14 000 │

│ │- по внешнему долгу       │ 2 401 20 231 │ 2 301 24 000, │

│ │                          │             │ 2 301 44 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Начисление пеней и штрафных │ 2 401 20 290 │ 2 301 14 000, │

│ │санкций                   │             │ 2 301 24 000, │

│ │                          │             │ 2 301 44 000 │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │              Погашение долговых обязательств              │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Перечисление денежных средств в│             │             │

│ │счет погашения долговых   │             │             │

│ │обязательств:             │             │             │

│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 000 │ 2 201 11 000 │

│ │органе казначейства       │             │   <**> │

│ │- со счета, открытого в   │ 2 301 14 000 │ 2 201 21 000 │

│ │кредитной организации     │             │   <**> │

│ │- со счета, открытого в   │ 2 301 24 000, │ 2 201 27 000 │

│ │иностранной валюте        │ 2 301 44 000 │   <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Выдача денежных средств из │ 2 301 14 000, │ 2 201 34 000 │

│ │кассы учреждения в счет   │ 2 301 24 000, │   <**> │

│ │погашения долговых обязательств│ 2 301 44 000 │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.3│Перечисление денежных средств в│             │             │

│ │счет оплаты процентов, пеней и │             │               │

│ │штрафных санкций по долговым │             │             │

│ │обязательствам:           │             │             │

│ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 301 14 000 │ 2 201 11 000 │

│ │органе казначейства       │             │   <**> │

│ │- со счета, открытого в   │ 2 301 14 000 │ 2 201 21 000 │

│ │кредитной организации     │             │   <**> │

│ │- со счета, открытого в   │ 2 301 24 000, │ 2 201 27 000 │

│ │иностранной валюте        │ 2 301 44 000 │   <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.4│Прекращение долгового     │ 2 301 14 000, │ 2 401 10 173 │

│ │обязательства автономного │ 2 301 24 000, │             │

│ │учреждения-принципала в случае │ 2 301 44 000 │             │

│ │его исполнения гарантом при │             │             │

│ │отсутствии эквивалентного │             │             │

│ │регрессного требования со │             │             │

│ │стороны гаранта к принципалу │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 4 │ Расчеты по исполнению долговых обязательств в адрес бенефициара, │

│ │ по которым возникают эквивалентные регрессные требования со стороны │

│ │                    гаранта к принципалу                   │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│4.1│Начисление суммы долгового │ 2 301 14 000 │ 2 301 14 000 │

│ │обязательства автономного │ 2 301 24 000 │ 2 301 24 000 │

│ │учреждения-принципала перед │ 2 301 44 000 │ 2 301 44 000 │

│ │гарантом, исполнившим     │             │             │

│ │требования бенефициара <***> │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.2│Начисление суммы долгового │ 2 401 20 273 │ 2 301 14 000, │

│ │обязательства автономного │             │ 2 301 44 000 │

│ │учреждения-принципала перед │             │             │

│ │гарантом, исполнившим     │             │             │

│ │требования бенефициара по │             │             │

│ │государственному          │             │             │

│ │(муниципальному) договору на │             │             │

│ │нужды бюджетного учреждения │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Признание автономным      │ 2 207 14 000 │ 2 301 14 000 │

│ │учреждением-гарантом требований│             │             │

│ │бенефициара по оплате долгового│             │             │

│ │обязательства принципала  │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 6 │ Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│6.1│Уменьшение долговых       │ 2 301 24 000, │ 2 401 10 171 │

│ │обязательств на положительную │ 2 301 44 000 │             │

│ │курсовую разницу          │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│6.2│Увеличение долговых       │ 2 401 10 171 │ 2 301 24 000, │

│ │обязательств на отрицательную │             │ 2 301 44 000 │

│ │курсовую разницу          │             │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<***> Отметим, что абз. 3 п. 127 Инструкции N 183н для отражения операций по начислению сумм долговых обязательств автономного учреждения - принципала перед гарантом, исполнившим требования бенефициара, предусмотрена корреспонденция счетов с отражением по кредиту счетов 2 301 14 000, 2 301 44 000 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 301 00 000 (2 301 14 000, 2 301 24 000, 2 301 44 000).

По нашему мнению, в абз. 3 п. 127 Инструкции N 183н по кредиту пропущен необходимый счет 2 301 24 000.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение кредита в банке и его возврат?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения начисление и уплату штрафных санкций по кредитному договору, заключенному с банком?

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением согласно заключенному с коммерческой организацией договору складского хранения горюче-смазочных материалов с правом распоряжения получен бензин. В течение срока хранения бензин использовался учреждением в приносящей доход деятельности (для заправки легковых автомобилей). По окончании срока хранения бензин аналогичной марки приобретен автономным учреждением и возвращен коммерческой организации. Как отразить указанные операции в учете?