Особо ценное имущество бюджетного

(автономного) учреждения

 

В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, к особо ценному имуществу для формирования показателя расчетов с учредителем относится недвижимое и особо ценное движимое имущество, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения.

В соответствии с п. 3 ст. 298 ГК РФ бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.

Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества (п. 2 ст. 298 ГК РФ).

Таким образом, к особо ценному имуществу относится:

1) у бюджетного учреждения:

- недвижимое имущество вне зависимости от источника, за счет которого оно приобретено (учитываемое на счетах аналитического учета счетов 4 101 10 000, 2 101 10 000);

- особо ценное движимое имущество, закрепленное за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенное за счет средств, выделенных собственником (учитываемое на счетах аналитического учета счетов 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

- особо ценное движимое имущество, приобретенное бюджетным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленное за бюджетным учреждением (учитываемое на счетах 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000);

- особо ценное движимое имущество, приобретенное бюджетным учреждением за счет средств ОМС до изменения его типа и закрепленное за бюджетным учреждением (учитываемое на счетах 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000);

2) у автономного учреждения:

- недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенное за счет средств, выделенных собственником (учитываемое на счетах аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

- особо ценное движимое имущество, приобретенное автономным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленное за автономным учреждением (учитываемое на счетах аналитического учета счетов 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000);

- особо ценное движимое имущество, приобретенное автономным учреждением за счет средств ОМС до изменения его типа и закрепленное за автономным учреждением (учитываемое на счетах аналитического учета счетов 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000).

Разъяснения о том, что относится к особо ценному имуществу, балансовая стоимость которого отражается на счете 0 210 06 000, см в абз. 2 - 4 Письма Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, а также в Письмах Минфина России от 14.12.2012 N 02-06-10/5194 и от 17.01.2013 N 02-06-07/111.

 

Бухгалтерский учет расчетов

бюджетного (автономного) учреждения с учредителем

 

Для учета расчетов с органом власти, выполняющим в отношении государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждений функции и полномочия учредителя (далее - учредитель), предназначен счет 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" (п. 238 Инструкции N 157н). Первоначально показатель расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 формируется при создании (в том числе путем изменения типа) бюджетного и автономного учреждений.

Порядок ведения учета расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 установлен п. 116 Инструкции N 174н и п. 119 Инструкции N 183н. Согласно этому порядку на счете 0 210 06 000 отражаются расчеты по поступлению объектов нефинансовых активов, переданных учредителем бюджетному (автономному) учреждению в оперативное управление, и их возврат.

Вместе с тем Минфином России в Письме от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 даны дополнительные разъяснения по вопросу отражения расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000.

Так, с учетом указанных разъяснений на счете 0 210 06 000 учитывается показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной его балансовой стоимости.

Особо ценное имущество, относящееся к основным средствам, стоимостью до 3000 руб. включительно, не введенное в эксплуатацию, учитывается на отчетную дату на балансовых счетах, в связи с чем их балансовая стоимость также формирует показатель счета 0 210 06 000. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 13.05.2013 N 02-06-10/16373.

 

Примечание

О том, какое имущество относится к особо ценному, см. подраздел "Особо ценное имущество бюджетного (автономного) учреждения" настоящего Практического пособия.

 

В случае изменения (поступления, выбытия, переоценки) балансовой стоимости особо ценного имущества показатель счета 0 210 06 000 корректируется. Изменение показателей, отраженных на счете 0 210 06 000, осуществляется с периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- по счету 4 210 06 000 - в сумме балансовой стоимости поступившего и выбывшего особо ценного имущества;

- по счету 2 210 06 000 - в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества, приобретенного до изменения типа учреждения;

- по счету 2 210 06 000 - в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества (только у бюджетных учреждений);

- по счету 7 210 06 000 - в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества, приобретенного до изменения типа учреждения.

На сумму изменений показателей счета 0 210 06 000 учреждение направляет учредителю Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Показатели по счету 0 210 06 000, предназначенному для отражения расчетов с учредителем в части его прав по распоряжению особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения и средств ОМС, принятым к учету в рамках деятельности учреждения как получателя субсидии (после изменения типа), формированию не подлежат.

Такой порядок отражения показателей расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 приведен в Письмах Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, от 22.10.2015 N 02-07-10/60698, от 08.08.2013 N 02-06-10/32217, от 17.01.2013 N 02-06-07/111, от 14.12.2012 N 02-06-10/5194.

См. образец учетной политики бюджетного учреждения здравоохранения.

 

См. образец учетной политики автономного учреждения образования.

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по расчетам с учредителем

 

Примечание

В таблице проводок приведен порядок отражения в учете бюджетного учреждения расчетов с учредителем, установленный Письмом Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.

 

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
Формирование показателей расчетов с учредителем при создании бюджетного учреждения путем изменения типа
1	В сумме балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств собственника и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000 на дату изменения типа)	4 401 10 172	4 210 06 660
2	В сумме балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств от приносящей доход деятельности и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 2 101 10 000, 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000 на дату изменения типа)	2 401 10 172	2 210 06 660
3	В сумме балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств ОМС и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000 на дату изменения типа)	7 401 10 172	7 210 06 660
Изменение показателей расчетов с учредителем по результатам операций с особо ценным имуществом
1	В сумме балансовой стоимости поступившего за отчетный период <*> недвижимого и особо ценного движимого имущества (отраженного по дебету счетов аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000)	4 401 10 172	4 210 06 660
2	В сумме балансовой стоимости поступившего за отчетный период <*> недвижимого имущества (отраженного по дебету счетов аналитического учета счета 2 101 10 000)	2 401 10 172	2 210 06 660
3	СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> недвижимого и особо ценного движимого имущества (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000)	4 401 10 172	4 210 06 660
4	СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> недвижимого имущества (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счета 2 101 10 000)	2 401 10 172	2 210 06 660
5	СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения типа учреждения (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000)	2 401 10 172	2 210 06 660
6	СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств ОМС до изменения типа учреждения (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000)	7 401 10 172	7 210 06 660

 

--------------------------------

<*> Или иной период, определенный учетной политикой учреждения.

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

Порядок отражения в учете автономного учреждения расчетов с учредителем определен п. 119 Инструкции N 183н.

Письмом Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 установлен иной порядок таких расчетов. Следует отметить, что согласно разъяснениям, приведенным в Письме, изменение показателей, отраженных на счете 0 210 06 000, осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении данной отчетности.

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по расчетам с учредителем

 

Примечание

В таблице проводок приведен порядок отражения в учете автономного учреждения расчетов с учредителем, установленный Письмом Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.

 

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
Формирование показателей расчетов с учредителем при создании автономного учреждения путем изменения типа
1	В сумме балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств собственника и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000 на дату изменения типа)	4 401 10 172	4 210 06 000
2	В сумме балансовой стоимости особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств от приносящей доход деятельности и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000 на дату изменения типа)	2 401 10 172	2 210 06 000
3	В сумме балансовой стоимости особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств ОМС и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000 на дату изменения типа)	7 401 10 172	7 210 06 000
Изменение показателей расчетов с учредителем по результатам операций с особо ценным имуществом
1	В сумме балансовой стоимости поступившего за отчетный период <*> недвижимого и особо ценного движимого имущества (отраженного по дебету счетов аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000)	4 401 10 172	4 210 06 000
2	СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> недвижимого и особо ценного движимого имущества (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000)	4 401 10 172	4 210 06 000
3	СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения типа учреждения (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 2 101 10 000, 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000)	2 401 10 172	2 210 06 000
4	СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств ОМС до изменения типа учреждения (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000)	7 401 10 172	7 210 06 000

 

--------------------------------

<*> Или иной период, определенный учетной политикой учреждения.

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

Как следует из вышеприведенных бухгалтерских записей, остаток по счету 0 210 06 000 у бюджетного и автономного учреждений может быть только кредитовым.

Данные о кредитовых остатках по счету 0 210 06 000 на начало и конец года отражаются бюджетным и автономным учреждениями по строке 336 "Расчеты с учредителем (021006000)" Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (п. 18 Инструкции N 33н).

Отметим, что порядок ведения учета на счете 0 210 06 000, рекомендованный Минфином России в Письме от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, не содержит требований о корректировке показателей расчетов с учредителем на сумму начисленной по особо ценному имуществу амортизации.

Однако данные о начисленной амортизации по особо ценному имуществу учреждения, балансовая стоимость которого отражена на счете 0 210 06 000, необходимы для формирования показателей строки 337 "Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ" Баланса (ф. 0503730). В целях формирования этого показателя учреждению целесообразно организовать дополнительный аналитический учет амортизации, начисленной по особо ценному имуществу, и закрепить порядок его ведения в учетной политике.

 

Примечание

Подробнее о порядке отражения показателей расчетов с учредителем в Балансе (ф. 0503730) см. в разд. 3.2.2 "Заполнение раздела II "Финансовые активы" (ф. 0503730)" Практического пособия по бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.

 

Данные об оборотах по счету 0 210 06 000 за отчетный год включаются в показатели строк 481 "Увеличение дебиторской задолженности" и 482 "Уменьшение дебиторской задолженности" Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (п. 53 Инструкции N 33н).

 

Примечание

Подробнее о порядке отражения показателей расчетов с учредителем в Отчете (ф. 0503721) см. в разд. 3.7.1.5 "Заполнение показателей "Операции с финансовыми активами и обязательствами" (ф. 0503721)" Практического пособия по бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.