Тема 13. Учет финансовых вложений — КиберПедия


Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...

Тема 13. Учет финансовых вложений



Понятие и классификация финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений.

Учет инвестиций в векселя.

Учет инвестиций в акции.

Учет инвестиций в облигации.

Учет резервов под обесценение финансовых вложений.

 

 

Понятие и классификация финансовых вложений

 

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Классификация ценных бумаг:

1. В зависимости от связи с уставным капиталом:

· финансовые вложения с целью образования уставного капитала – это акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;

· долговые – то облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты

2. По формам собственности:

· государственные;

· негосударственные.

3. В зависимости от срока, на который произведены финансовые ' вложения:

· долгосрочные (вложения на срок более 1 года);

· краткосрочные (вложения на срок до 1 года).

 

Оценка финансовых вложений

 

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).



Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государствённым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

 

Учет инвестиций в векселя

 

Вексель – документ, заключающий в себе безусловное обязательство об уплате векселедержателю определенной суммы в установленный срок.

Простой вексель — письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

В бухгалтерском учете векселя подразделяются на выданные и полученные. Векселя, оформленные предприятием и выданные другим юридическим и физическим лицам в обеспечение обязательств, учитываются на пассивных субсчетах «Векселя выданные», открываемые к счетам 66, 67, 60.



Векселя, принятые в обеспечение предоставленного коммерческого кредита, а также приобретенные у иных юридических и физических лиц следует учитывать на активном субсчете, открываемом в счетам 58 (при учете финансовых векселей), 62 (векселя, полученные в обеспечение коммерческого кредита).

Учет векселей выданных:

4. Акцептованные к оплате веселя, выданные в счет оплаты полученных товаров отражаются

Дт 60

Кт 60 субсчет «Векселя выданные».

5. Проценты, подлежащие оплате по векселям, резервируются

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 60 субсчет «Векселя выданные».

Учет векселей полученных:

Товары отгруженные, выполненные работы и оказанные услуги, задолженность по которым оформлена векселем покупателя (заказчика) или полученным акцептованным переводным векселем, отражают как реализованные

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»

Кредит 90.1

Если по векселю будут выплачены проценты т

Дт 62 субсчет «Векселя полученные»

Кт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Проценты по векселям».

Особенности учета долгосрочных векселей полученных.

Долгосрочные векселя, срок платежа по которым наступает не ранее чем через год после приобретения, учитываются как долгосрочные финансовые вложения на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги» субсчет «Долгосрочные векселя полученные».

Долгосрочные векселя принимаются на учет по фактическим затратам на их покупку. Разность между номинальной вексельной суммой и фактической покупной ценой векселя ежемесячно равными долями прибавляется к учетной стоимости векселя и зачисляется в прибыль, с тем чтобы ко дню платежа по векселю его стоимость, учитываемая на счете 58.2 «Долгосрочные векселя полученные», стала равной номинальной сумме подлежащей уплате по данному векселю.

 

Учет инвестиций в акции

 

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 субсчет «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету 58 , а продажу — по кредиту указанного субсчета. Аналитический учет акций на субсчете счета 58 ведут по акционерным обществам и видам акций с указанием их номинальной фактической балансовой стоимости. Акции иностранных акционерных обществ должны учитываться в рублях и в иностранной валюте, в которой они выпущены.

Купленные акции учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций — оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются в полной сумме фактических затрат с кредита 51 дебет 76.

Вклады в уставный капитал других организаций, а также платежа за приобретаемые акции по соглашению сторон могут быть внесены любым имуществом. Передаваемое имущество оценивается по соглашению сторон. Оценка подтверждается заключением независимого аудитора. По этой оценке определяется доля (пай) вклада в уставный капитал или количество приобретаемых акций. В бухгалтерском учете инвестора переданное имущество оценивается по фактической балансовой стоимости на дату передачи.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или в кассе самой организации. Расходы предприятия за услуги депозиритатриев отражают

Дт 91 Кт 51.

 

Учет инвестиций в облигации

 

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость, с уплатой фиксированного процента.

Приобретенные облигации приходуют на счетах 58 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость облигаций, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных облигаций доводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению облигаций отражают

Дт 58 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «По операциям с облигациями».

Перечисление денежных средств за приобретаемые ценные бумаги отражают

Дт 76 Кт 51 или 52.

Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают

Дт 76 Кт 91.

После получения предприятием свидетельства перехода прав на облигации последние приходуются

Дт 58 Кт 76, субсчет «По операциям с облигациями».

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дт 76, субсчет «По операциям с облигациями» Кт 51 или 52 на рыночную стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты;






Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)...

Индивидуальные и групповые автопоилки: для животных. Схемы и конструкции...





© cyberpedia.su 2017-2020 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав

0.011 с.