Учет основных средств для целей налогообложения. — КиберПедия 

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...

Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...

Учет основных средств для целей налогообложения.



Для целей налогообложения оговариваются следующие правила:

А) Метод начисления амортизации:

Амортизацию по основным средствам (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств амортизационных групп 8 — 10) можно начислять двумя методами:

1) линейным методом. Норма амортизации рассчитывается по формуле: К = 1/ п х 100%, где n — срок полезного использования основного средства в месяцах. Сумма начисленной за каждый месяц амортизации будет равна произведению нормы амортизации и первоначальной стоимости основного средства;

2) нелинейным методом. Норма амортизации рассчитывается по формуле: К = 2/ п х 100%, где n — срок полезного использования основного средства в месяцах. Сумма начисленной за каждый месяц амортизации будет равна произведению нормы амортизации и остаточной стоимости ОС на начало месяца. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств.

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы 8 — 10, организации должны применять только линейный метод амортизации.

Если налогоплательщик решил применять по приобретенному объекту ОС, бывшему в употреблении, линейный метод начисления амортизации, то норму амортизации можно определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников. Таким образом, если приобретенный объект ОС находился в эксплуатации у предыдущих собственников в течение m месяцев и по нему принято решение начислять амортизацию линейным методом, то по такому объекту ОС норма амортизации рассчитывается по следующей формуле:

К = [1/(n — m)] х 100%.

Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемый Классификацией основных средств, установленной Правительством РФ, то организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом техники безопасности и других факторов.

Б) Группировка основных средств

К амортизируемому имуществу относятся основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб. Основные средства должны быть объединены налогоплательщиком в десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования.

Основные средства целесообразно сгруппировать по видам деятельности или назначению для правильного учета начисленной амортизации. В частности, для расчета прямых затрат необходимо выделить основные средства, непосредственно используемые в производстве товаров (работ, услуг). Кроме того, можно выделить основные средства, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам, проведению НИОКР, освоению природных ресурсов и т. п.

В) Срок полезного использования

Срок полезного использования объекта основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Срок полезного использования определяется в месяцах.

Срок полезного использования для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Г) Применение повышающих и понижающих коэффициентов к норме амортизации

Налогоплательщики могут применять ускоренную амортизацию по следующим основным средствам (за исключением основных средств амортизационных групп 1 — 3, если по ним будет применяться нелинейный метод амортизации):

являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) — с коэффициентом не более 3;

используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности — с коэффициентом не более 2.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Важно определить эти факторы для обоснованного применения специальных коэффициентов к норме амортизации. Если, например, в технической документации указаны сведения о нормативной нагрузке, нормальных условиях работы объекта основных средств (температурные условия, условия влажности и др.), а объект основных средств эксплуатируется в более худших условиях, то можно принять решение о применении специального коэффициента. При отсутствии таких сведений можно запросить соответствующую информацию у организации — изготовителя объекта основных средств.

Отметим также, что в некоторых нормативных документах под агрессивной средой подразумевается кислотная, щелочная среды, работа в зонах повышенной радиации.

К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. При наличии документов (справок) компетентных специалистов о том, что объект основных средств контактирует с такой средой и что данный факт может вызвать аварию, организация может применять специальный коэффициент к основной норме амортизации.

С 2002 г. изменились условия применения ускоренной амортизации при лизинге — специальный коэффициент можно будет использовать не только при линейном, но и при нелинейном методе амортизации.

По основным средствам могут применяться пониженные нормы амортизации. При этом использование пониженных норм амортизации допускается только с начала и в течение всего налогового периода.

Особый порядок начисления амортизации предусмотрен в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно. Норма амортизации по таким объектам ОС применяется с коэффициентом 0,5.

Не относится к амортизируемому имущество первоначальной стоимостью до 20 000 руб. включительно. Стоимость такого имущества должна включаться в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Задания для проведения практических занятий




Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства...

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)...

Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...



© cyberpedia.su 2017-2020 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!

0.009 с.