Особенности учета арендованных основных средств.

 

Арендные отношения (аренда) — договорные отношения, обусловливающие передачу определенного имущества во временное владение и пользование за плату.

Аренда обычная — передача имущества в аренду на определенный срок с обязательным возвратом полученного в аренду в том состоянии, в котором оно было получено, либо с учетом нормального износа, либо в состоянии, обусловленном договором.

Аренда финансовая (лизинг) — передача имущества, которое приобретено по указанию арендатора (либо без такого указания), на длительный срок с условием, что названное имущество в конечном счета перейдет в собственность арендатора.

Аренда капитализируемая — вопреки обычной форме арендных отношений арендованное имущество принимается на баланс арендатора и учитывается вместе с его собственным имуществом. Арендодатель списывает с баланса имущество, переданное в капитализируемую аренду

Арендатор — физическое или юридическое лицо, участник арендного договора, принимающий имущество во владение и пользования.

Арендодатель — физическое или юридическое лицо, передающее имущество в пользование арендатору на условиях, определяемых договором аренды.

Арендные обязательства — общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.

Арендная плата — сумма, уплачиваемая арендатором по каждому сроку, установленному договором аренды.

По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды:

1) долгосрочная — на срок свыше трех лет;

2) среднесрочная — на срок от одного до трех лет;

3) краткосрочная — на срок не более одного года.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, продолжают числиться на счете 01 «Основные средства». В аналитическом учете сданные в аренду объекты собирают в отдельную группу основных средств в аренде или выделяют на счете необходимые субсчета, например субсчет «Основные средства, сданные в аренду». Арендованные основные средства у арендатора отражаются за балансом, на предусмотренном для этого счете 001 «Арендованные основные средства», так как полученные в аренду объекты не увеличивают стоимости имущества, принадлежащего предприятию. Аналитический учет на счете «Арендованные основные средства» ведут по объектам основных средств, взятых в аренду, их первоначальной стоимости, обозначенной в договоре на аренду, и арендодателям. Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства предусматриваются договором аренды. Они могут проводиться за счет арендодателя и тогда их относят на уменьшение арендной платы.

Законченные капитальные вложения в арендованные основные средства учитывают на счете 01 «Основные средства». Если по договору капитальные вложения произведены за счет арендатора, то их стоимость амортизируется в течение срока аренды по нормам, позволяющим погасить ее до передачи (возврата) арендодателю объекта арендного договора.

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств относят на издержки производства арендатора или на счет 97 «Расходы будущих периодов», с которого частями переносят эти затраты на счета учета текущих расходов. Если арендатор в соответствии с договором аренды проводит капитальный ремонт за счет арендодателя, то расходы будущих периодов по частям переносят на дебет счета расчетов по арендной плате. Такие расчеты ведут на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Арендная плата в учете арендатора отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 26 с распределением в дебет счетов учета затрат на производство или издержек обращения. Погашение задолженности по арендной плате отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Арендная плата, уплаченная авансом за несколько сроков, отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовые платежи по арендной плате». Общая сумма платежа проводится через дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Когда наступает срок погашения авансового платежа по аренде имущества, сумму арендной платы списывают по кредиту счета «Расходы будущих периодов» в дебет счетов учета издержек производства, обращения (счета «Прочие затраты»).

Арендная плата, причитающаяся к получению, отражается в учете арендодателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Амортизационные отчисления по имуществу, сданному в аренду, относят на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В последующем с наступлением соответствующего периода арендная плата отражается по дебету счета «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение задолженности по арендной плате отражается по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счетов учета денежных средств.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своего имущества по договорам аренды, поступления арендной платы считаются выручкой и отражаются на счете 90 «Продажи». Предназначенные для арендных операций объекты имущества в таком случае учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

 

Учет лизинговых операций.

Лизинг — это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

лизингодержатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец (поставщик)— физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и в пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат (издержек) и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора.

Вознаграждение лизонгодателя включает: оплату услуг по осуществлению лизинговой сделки; процент за использование собственных средств лизингодателя, направленных на приобретение предмета лизинга и (или) на выполнение дополнительных услуг (при комплексном лизинге).

Лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) лизонгополучателя.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общем порядке.

В бухгалтерском учете лизингодателя отражаются следующие операции:

1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются

Дебет 08

Дебет 19

Кредит 60.

2. Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03, в корреспонденции со счетом 08 (Д сч. 03, К сч. 08).

3. При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя:

А) Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

Б) Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п. (Д сч. 20, К сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70 и др.).

В) Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), производится равномерно по дебету счета 20 и кредиту счета 02 (Д сч. 20, К сч. 02).

Г) Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 90 (Д сч. 90, К сч. 20).

Д) Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и долгосрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 в корреспонденции со 90 (Д сч. 62, К сч. 90).

Е) Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Дт сч 51, К сч. 62).

Ж) При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи и лизинг» на 01.

4. При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя:

А) При передаче лизингового имущества Д сч. 91-2, К сч. 03 — балансовая стоимость лизингового имущества;

Б) Сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору отражается Д сч. 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», К сч. 91-1;

В) Разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества списыавют Д сч. 91-7 К сч. 98.

Г) При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 021) в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Д) Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается:

Д сч. 51, К сч. 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 91-1 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа:

Д сч. 98, К сч. 91-1.

Е) При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на ocновании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб. (Д сч. 03, К сч. 91-1).

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующие операции:

1. При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя

1.1. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

1.2. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения):

Д сч. 26, К сч. 76 — сумма лизингового платежа;

Д сч. 19 НДС, К сч. 76 — НДС по лизинговому платежу.

1.3. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001.

1.4. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02, субсчет «Амортизация основных средств».

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

2. При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

2.1. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

2.2. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Арендованное имущество».

2.3. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

2.4. Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

2.5. Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы усмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается: по дебету счета 02 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодолв» в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг». 0дновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Арендные обязательства».