Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - зачтена сумма НДС по субподрядным работам.

Правовой статус уступки права требования регулируется статьями 382-390 Гражданского кодекса РФ. Уступка права требования представляет собой форму перемены лиц в обязательстве, т.е. когда прежний кредитор сменяется новым кредитором. Уступка права требования оформляется договором цессии, который составляется в форме, предназначенной для основной сделки. По договору цессии право требования заплатить деньги, поставить товары, выполнить работы, принадлежащие кредитору на основании обязательства, передаются им другому кредитору. При этом первоначальный кредитор называется цедентом, а новый кредитор - цессионарием.

Должник письменно уведомляется о переходе прав кредитора к другому лицу. Получать согласие должника на уступку права требования не нужно.

Расчеты между организациями данным способом целесообразны в следующих случаях:

– при участии организации в долевом строительстве строительная организация переуступает право требования своей доли третьему лицу, получив в результате исполнения договора цессии сумму, превышающую первоначальный взнос. (При долевом строительстве жилья участник переуступает свою долю за все большую сумму, чем ближе срок ввода объекта в эксплуатацию);

– при наличии дебиторской задолженности за выполненные работы и обязательства погашения этой задолженности имуществом организация уступает право требования этой задолженности третьему лицу. (Организация не принимает на свой баланс указанное имущество и освобождается от проблем, связанных с его реализацией).

Продажа дебиторской задолженности может производиться по стоимости, которая может быть выше или ниже ее балансовой оценки. Соответственно, возможна как прибыль, так и убыток от данной сделки. Если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то с суммы превышения должен уплачиваться НДС согласно НК РФ.

При отрицательной разнице между балансовой стоимостью дебиторской задолженности и суммой договора цессии убыток для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов.

Пример. Генеральный подрядчик выполнил для заказчика определенный объем работ по строительству жилья на сумму 590000 рублей, в том числе НДС 90000 рублей. Заказчик собирался рассчитаться с генподрядчиком квартирами в построенном доме. Генподрядчик заключил договор цессии и решил передать право требования дебиторской задолженности заказчика субподрядчику. Сумма договора цессии 620000 рублей. Генподрядчик выступает в роли цедента, а субподрядчик – цессионария. Учет у цедента (генподрядчика) представлен в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2.

У цессионария приобретенная на основании уступки права требования дебиторская задолженность учитывается в составе финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» по первоначальной стоимости. Уступка права требования новому кредитору или погашение его должником отражается как выбытие финансовых вложений. Учет у цессионария (субподрядчика) представлен в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3.

В дальнейшем субподрядчик может либо взыскать долг с заказчика, либо получить на свой баланс квартиры.

Новация - это один из способов прекращения обязательств, при котором стороны договариваются о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством с иным:

– предметом исполнения (например, вместо поставки материалов подрядчик будет выполнять работы с их использованием);

– способом исполнения (например, платить за аренду арендодатель будет не деньгами, а своей продукцией).

Но не будет считаться новацией, в частности:

– изменение каких-либо иных условий договора (к примеру, изменение сроков и порядка расчетов по кредитному договору или замена обязательства по предварительной оплате работ на обязательство оплатить их с рассрочкой);

– заключение в период действия одного договора между теми же лицами новой самостоятельной сделки, если из документов, подтверждающих эту сделку, прямо не следует, что стороны согласились на замену существовавшего между ними первоначального обязательства другим обязательством.

А вот если стороны в письменном соглашении указывают, что обязательство по одному договору они заменяют другим обязательством, то совершается новация, и с момента подписания такого соглашения наступают следующие последствия.

Прежде всего, прекращается первоначальное обязательство, то есть если обязательство по оплате работ стороны новируют в заемное, то подрядчик не имеет права требовать с заказчика оплаты выполненных работ, а может получить теперь только своевременное погашение займа и процентов по нему в сроки, оговоренные в соглашении.

Кроме того, по общему правилу новация прекращает и дополнительные обязательства, связанные с основным. Это значит, в частности, что просрочивший выполнение работ подрядчик не должен будет уплачивать причитающуюся с него неустойку, начисленную до новации, а соглашение о залоге, которым заказчик обеспечивал свою обязанность по оплате работ, не будет автоматически распространяться на заем.

Но при заключении соглашения о новации основного обязательства стороны могут предусмотреть сохранение прежних дополнительных /обязательств, вытекающих из старого договора. Соглашение о новации должно быть заключено в письменной форме, иначе у сторон не будет доказательств совершения сделки. В нем должно быть указано, какое обязательство стороны прекращают, а какое возникает взамен, то есть должен быть определен предмет новации, в том числе его цена. Без этого соглашение о новации считается незаключенным.

Рассмотрим ситуацию, когда обязательство по оплате выполненных работ новировано в заемное обязательство. Итак, подрядчик выполнил СМР, а заказчик не оплатил их, и стороны договорились о новации обязательства по оплате в обязательство по возврату займа. То есть подрядчик стал заимодавцем, а заказчик – заемщиком. Порядок исчисления и уплаты налогов у подрядчика-заимодавца приведен в табл. 3.2.4.

Таблица 3.2.4.

Бухгалтерский учет у подрядчика-заимодавца будет следующим. На дату подписания соглашения о новации подрядчик, ставший заимодавцем, отражает записью: