Материалы, поступившие от поставщиков, учитываются на счете 10 «Материалы», если право собственности на них перешло к покупателю. Если право собственности к строительной организации не перешло, то материальные ценности учитываются на забалансовых счетах.
Рассмотрим организацию аналитического учета поступления материалов (Схема 2.2.1):
Кредит 60
«Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
Инвентарь и
хозяйственные принадлежности
|
Специальная оснастка и специальная одежда на складе
|
Материалы, переданные в переработку на сторону
|
Схема 2.2.1 Организации аналитического учета поступления материалов
Пример. В организацию одним транспортным средством были доставлены следующие строительные материалы: труба профильная 60*60*2,5 (112 метров) по цене 115 руб. 17 коп., труба профильная 60*30*2,0 (84 метра) по цене 72руб. 63 коп за 1 м, уголок г/к (36 кг) по цене 24600 руб. за 1 тонну и заготовка 6*150*150мм (50 штук) по цене 115 руб. за шт. Транспортные расходы (ТЗР) составили 5192 руб., в том числе НДС 792 руб. В соответствии с учетной политикой распределение транспортных расходов производим пропорционально сумме поступивших материалов (Таблица 2.2.2).
Таблица 2.2.2.
Содержание хозяйственной операции
| Корреспонденция счетов
| Сумма, руб.
| Первичный документ
|
Дебет
| Кредит
|
Отражено поступление материала от ЗАО «Металлобаза СПб»:
- труба профильная 60*60*2,5;
- труба профильная 60*30*2,0;
-уголок г/к;
-заготовка 6*150*150мм
Выделен НДС по приобретенным ценностям
|
10.8 / трубы / основной склад
10.8 /трубы/ основной склад
10.8 /крепеж/
основной склад
10.8 /фасонные элементы/
основной склад
19.3
|
60.1 / Металлобаза /
Договор 38п
|
12899,04
6100,92
8856,00
5750,00
6049,08
|
Товарная накладная,
счет-фактура
|
НДС предъявлен к возмещению из бюджета
|
68.2
|
19.3
|
6049,08
|
Счет-фактура, книга покупок
|
Учтены расходы по доставке материалов на склад:
- труба профильная 60*60*2,5;
-труба профильная 60*30*2,0;
-уголок г/к;
-заготовка 6*150*150мм
Выделен НДС по транспортным услугам
|
10.8 / трубы / основной склад
10.8 / трубы / основной склад
10.8 /крепеж/
основной склад
10.8./фасонные элементы/
основной склад
19.3
|
60.1 / Металлобаза /
Договор 38п
|
1688,86
798,79
1159,51
752,84
792,00
|
Акт,
товарно-транспортная накладная, счет-фактура
|
НДС предъявлен к возмещению из бюджета
|
68.2
|
19.3
|
792,00
| Счет-фактура, книга покупок
|
Оплачен счет поставщика
| 60.1.Металлобаза. Договор 38п
|
|
44847,04
| Платежное поручение,
выписка банка
|
При отпуске материалов в производство или ином их выбытии средняя оценка материалов может быть взвешенной или скользящей. При расчете отпуска по методу скользящей средней средняя величина рассчитывается после каждого поступления материала, и по этой себестоимости производится списание материально-производственных запасов до поступления следующей партии. Передача материалов с центрального склада на приобъектный склад не считается расходом материалов и отражается в учете как внутреннее перемещение со склада на склад.
Материальные расходы организации могут разделяться в аналитическом учете по объектам (договорам) (схема 2.2.2).
Д счета 20
«Основное
производство»
|
Схема 2.2.2 Корреспонденции счетов по списанию материалов на производство строительно-монтажных работ
Пример. В учетной политике организации установлен способ списания материалов при выбытии по средневзвешенной себестоимости. На начало месяца данного вида материала на складе нет. 13 марта поступил от ООО «Омега» кабель-канал в количестве 25 м на сумму 5297,02 руб. (в т.ч. НДС). 28 марта данный материал в количестве 8 м был передан на объект для осуществления строительно-монтажных работ. 31 марта было приобретено подотчетным лицом водителем Назаровым А.А. еще 4 м этого же вида материала на сумму 531,59 руб. (в т.ч. НДС) (табл. 2.2.3).
Таблица 2.2.3.
Содержание хозяйственной операции
| Корреспонденция счетов
| Сумма, руб.
| Первичный документ
|
Дебет
| Кредит
|
13.03 Отражено поступление кабель-канала от ООО «Омега»
Выделен НДС по приобретенным ценностям
| 10.8 /автоматика/
основной склад
19.3
| 60.1 /Омега/
Договор 124-3
|
4489,00
808,02
| Товарная накладная, счет-фактура
|
НДС по приобретенным ценностям предъявлен к возмещению из бюджета
| 68.2
| 19.3
| 808,02
| Счет-фактура, книга покупок
|
28.03 Отражена передача материала 8 м кабель-канала на объект
| 10.8 /автоматика/ склад на объекте
| 10.8 /автоматика/
основной склад
|
| Накладная на внутреннее перемещение
|
|
|
|
|
|
Окончание таблицы 2.2.3
|
Содержание хозяйственной операции
| Корреспонденция счетов
| Сумма, руб.
| Первичный документ
|
Дебет
| Кредит
|
Списан кабель-канал в основное производство
| 20.1 /объект Русский мир / Материальные расходы
| 10.8 /автоматика/ склад на объекте
| 1436,48
| Требование-накладная,
Отчет М-29
|
31.03 Отражено поступление кабель-канала от подотчетного лица Назарова А.А.
| 10.8. /автоматика/
основной склад
| 71.1 / Назаров А.А.
| 450,50
| Чек,
товарный чек, авансовый отчет
|
31.03 Корректировка средней стоимости списания кабель канала по средневзвешенной оценке
| 20.1 /объект Русский мир / Материальные расходы
| 10.8. /автоматика/
основной склад
| -73,86
| Бухгалтерская справка
|
Таким образом, в момент выбытия себестоимость материала рассчитывается по среднескользящей оценке, а в конце месяца производится корректировка средней себестоимости данного вида материала по средневзвешенной оценке.
Далее рассмотрим еще два варианта выбытия материалов.
Пример. Организация передала Александровской больнице в порядке спонсорской помощи воздухоочиститель и продала внутренний блок кондиционера ООО «РВК-Инжениринг» по договорной стоимости 25000 руб. (табл. 2.2.4).
Таблица 2.2.4.
Содержание хозяйственной операции
| Корреспонденция счетов
| Сумма, руб.
| Первичный документ
|
Дебет
| Кредит
|
Передан воздухоочиститель безвозмездно в порядке спонсорской помощи Александровской больнице (списана стоимость воздухоочистителя)
Начислен НДС по безвозмездно переданному материалу
|
91.2
91.2
|
10.8
/вентиляция/
основной склад
68.2
|
15000,00
2700,00
|
Акт приема-передачи, Договор дарения
Бухгалтерская справка, книга продаж
|
Отражаем убытки от безвозмездной передачи
|
| 91.9
| 19700,00
| Бухгалтерская справка
|
Начислено постоянное налоговое обязательство
(19700*20%)
|
| 68.4
| 39400,00
| Бухгалтерская справка
|
|
|
|
|
|
Окончание таблицы 2.2.4.
|
Содержание хозяйственной операции
| Корреспонденция счетов
| Сумма, руб.
| Первичный документ
|
Дебет
| Кредит
|
Продажа внутреннего блока кондиционера General AUH12 L
Произведена отгрузка покупателю по договорной стоимости
Начислен НДС с продаж
|
62.1 / РВК-Инжиниринг
91.2
|
91.1
68.2
|
25000,00
3813,56
|
Счет,
Накладная,
счет-фактура, книга продаж
|
Списана стоимость внутреннего блока кондиционера
| 91.2
| 10.8 /кондиционеры/
основной склад
| 13000,00
| Бухгалтерская справка
|
Выявлен финансовый результат от продаж
| 91.9
|
| 8186,44
| Бухгалтерская справка
|
Начислен налог на прибыль
|
| 68.4
| 1637,29
| Бухгалтерская справка
|