Методологические аспекты учета материалов

Сегодня, применяется широкий ассортимент строительных материалов на стойках города. В строительных организациях учет материальных ценностей ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001г.;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001г.;

- Приказом Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06.1995г.;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина РФ №135н от 26.12.2002г.;

- Постановлением Минтруда РФ «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» №66 от 25.12.1997г. в редакции от 26.06.2008г.;

- Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятых на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнение, утвержденными приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ №477от 16.07.2007г.

По статье «Материалы» при калькуляции себестоимости строительных работ отражаются затраты, понесенные при выполнении строительных работ: материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и другие виды материальных ресурсов.

Указанные затраты определяются исходя из:

1. стоимости приобретения этих ресурсов без НДС;

2. расходов на их доставку до приобъектного склада;

3. заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технологической комплектации.

Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без НДС) с учетом:

- оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком того или иного вида материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;

- наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

- оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин.

Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада состоят из провозной платы до станции назначения (порта, пристани) с учетом дополнительных сборов.

В составе заготовительно-складских расходов находят отражение затраты, связанные:

- с содержанием материальных базисных, участковых и приобъектных складов, включая содержание работников складского хозяйства; отделов и контор материально-технического снабжения или управлений производственно-технологической комплектации; ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей; агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;

- с оплатой сборов за извещение о прибытии и за взвешивание грузов;

- с потерями от недостач материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли и сверх норм, когда виновные не установлены;

- с другими расходами при осуществлении заготовительно-складской деятельности.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по тарифам, а также расходов на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов.

В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы на приобретение и ремонт тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены этого вида ресурсов.

Порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары определяется условиями договоров.

В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт).

Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы производства - остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения строительной организации в качестве полноценного материала для производства других видов работ (услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (для нужд обслуживающего производства;

- по полной цене исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов.

Материальные ценности по составу группируются в разрезе следующих субсчетов к счету 10 «Материалы»:

10-1 - Сырье и материалы;

10-2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

10-3 - Топливо;

10-4 - Тара и тарные материалы;

10-5 - Запасные части;

10-6 - Прочие материалы;

10-7 - Материалы, переданные в переработку на сторону;

10-8 - Строительные материалы;

10-9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10-10 - Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

10-11 - Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Если строительная организация не обладает правом собственности на материалы, то они учитываются на забалансовых счетах:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Рассмотрим классификации строительных материалов.

По назначению стройматериалы делят на следующие группы:

- конструкционные, которые воспринимают и передают нагрузки;

- теплоизоляционные, которые обеспечивают необходимый режим помещения;

- акустические - звукопоглощающие и звукоизоляционные, предназначенные для снижения уровня шума;

- гидроизоляционные и кровельные, которые служат для создания водонепроницаемых слоев на кровлях и других конструкциях здания, подвергающихся воздействию воды и водяных паров;

- герметизирующие, предназначенные для заделки стыков в сборных конструкциях с обеспечением герметичности на длительный срок эксплуатации;

- отделочные строительные материалы, которые применяются для улучшения декоративных качеств строительных конструкций, а также защиты материалов конструкций от внешних воздействий;

- стройматериалы специального назначения, например, огнеупорные, кислотоупорные и т.п., используются для специфичных условий.

По способу изготовления различают материалы:

- природные строительные материалы (древесина, природный камень) дарит нам сама природа и подвергаются только обработке;

- материалы, получаемые обжигом со спеканием (керамические изделия, минеральные вяжущие вещества);

- материалы, получаемые в процессе плавления (стекло, металлы);

- материалы, получаемые в результате химической переработки органического сырья (синтетические полимеры, растворители, битумы и т.д.).

Чтобы правильно выбрать строительный материал для выполнения строительных работ, надо хорошо знать свойства применяемых материалов. К основным свойствам, важным для всех строительных материалов, можно отнести:

- плотность;

- пористость;

- прочность;

- деформируемость и пластичность;

- стойкость в условиях эксплуатации.

Следует отметить, что правильный подбор стройматериалов позволяет снизить затраты организации при строительстве, а самое главное получить качественный и долговечный результат.

Системы и методы учета материалов во многом зависят от способа их хранения. Существуют следующие виды складов:

- центральный (базисный);

- приобъектный.

Передача материалов с центрального склада на приобъектный склад не считается расходом материалов и отражается в учете как внутреннее перемещение.

На складах различаются следующие условия хранения материалов:

- открытое;

- полузакрытое;

- закрытое хранение.

Открытое хранение допускается для материалов, устойчивых к погодным условиям, а также для тех, хранение которых в помещении нецелесообразно или невозможно (гравий, песок, кирпич, лесоматериалы). Полузакрытое хранение подразумевает размещение материальных ценностей в бункерах и резервуарах. Закрытому хранению соответствуют территории складских помещений.

В строительном производстве система учета материалов может быть:

- непрерывной;

- периодической.

В основе системы непрерывного учета лежит оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, который используется при закрытом способе хранения. Расход материалов определяется с помощью карточек, на которых ежедневно отражается их движение.

В основе периодического учета системы лежит инвентаризация, т.е. количество израсходованных материалов открытого хранения определяют на основании данных инвентаризации, проводимой ежемесячно по окончании месяца.

Расход материалов за месяц можно определить по формуле (5) уравнения материального баланса:

, (5)

Рм - расход материалов;

Ок - остаток материалов на конец месяца;

Он - остаток материалов на начало месяца;

Пм - приход материалов за месяц.

Для отражения операций с материалами применяются следующие первичные документы:

- Приходный ордер склада (форма М-4);

- Акт о приемке материалов (форма М-7);

- Лимитно-заборная карта (форма М-8);

- Требование-накладная (форма М-11);

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15);

- Карточка учета материалов (форма М-17);

- Материальный отчет (форма М-19);

- Отчет о расходе основных материалов (форма М-29).

Материалы отпускаются в производство на основании лимитно-заборных карт (форма М-8), требований-накладных (форма М-11) по объему, весу, площади и счету с указанием кодов заказов, объектов строительства, видов работ, для производства которых они были отпущены, в строгом соответствии с разрабатываемыми строительной организацией и утверждаемыми ежегодно нормами расхода ресурсов. Конструкции и детали в виде технологических комплектов завозятся на строительные площадки на основании комплектовочных карт в соответствии с графиками производства работ.

Материальные отчеты, составляемые каждым материально ответственным лицом (прорабом, начальником строительного участка), используются для списания материалов на производство (форма М-19). Отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма М-29). Журналы учета выполненных работ по каждому выполненному объекту строительства (форма КС-6).

Материалы отпускаются в производство по производственным нормам, при этом возможны отклонения от норм, которые могут быть вызваны заменой одного материала другим, сверхлимитным отпуском. При замене материала оформляется требование на замену. К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака и покрытием перерасхода материалов.

Отклонения должны быть оформлены сигнальными документами, которые прилагаются к материальным отчетам. В целях организации правильного учета, анализа и обобщения причин отклонений разрабатываются группировки причин этих отклонений, а также перечень служб, отделов, деятельность которых может оказать влияние на возникновение отклонений. В зависимости от метода их выявления различают два вида отклонений от норм:

- документированные;

- недокументированные.

Документированные отклонения связаны с отклонениями от норм расхода по количеству в натуральном выражении. Они оформляются сигнальными документами. На основании сигнальных документов подотчетные лица должны составлять и представлять руководству строительной организации рапорт об отклонениях с необходимыми обоснованиями и намечаемыми мерами по ликвидации отклонений. Обоснованный перерасход материалов по количеству, разрешенный руководителем строительной организации, подлежит списанию на затраты. При необоснованности расхода материалов перерасход подлежит возмещению за счет виновных лиц.

Недокументированные отклонения связаны с изменением цен. На эти отклонения никаких документов в период текущего учета не составляется.

Материалы оцениваются по фактической себестоимости приобретения, в которую включаются затраты на доставку до приобъектного склада. При отпуске материалов в производство или ином их выбытии оценка материалов, производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы материалов;

- по средней себестоимости;

- ФИФО.

Виды цен и учет отклонений в оценке материалов представлены в таблице 2.2.1.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Таблица 2.2.1.

Вид цены	Учет отклонений в оценке материалов
договорная цена	расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов
учетная цена	отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов
планово-расчетная цена (франко-приобъектный склад)	отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов
средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены)	разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке

В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Он составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы», а внутри субсчетов подразделяется по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.