Экономические понятия, используемые при организации бухгалтерского учета в строительстве.

Объект строительства – каждое отдельно стоящее здание или сооружение (со всем относящемся к нему оборудованием, инструментом и инвентарем, галереями, эстакадами, внутренними инженерными сетями водоснабжения, канализации, газопроводов, теплопроводов, электроснабжения, радиофикации, подсобными и вспомогательными надворными постройками, благоустройством и другими работами и затратами), на строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение которого должны быть составлены проект и смета.

Незавершенное строительство – затраты заказчика (заказчика-застройщика) по возведению объекта строительства, с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Незавершенное строительство».

Завершенное строительство – затраты заказчика (заказчика-застройщика) по введенному в эксплуатацию объекту, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Завершенное строительство».

Незавершенное строительное производство – затраты подрядчика (генерального подрядчика) на объекте строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договорам подряда, учитываемые на счете 20 «Основное производство» (возможно использование счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»).

Инвентарная стоимость объекта – затраты заказчика (заказчика-застройщика) по возведению объекта с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию.

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика (генерального подрядчика) являются доходы, расходы и финансовые результаты. Выделение объекта учета зависит от обособленного согласования его цены. По общему правилу, установленному в Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, надо отдельно учитывать доходы, расходы и финансовые результаты по каждому договору. Но есть и исключения.

Если по одному договору строится комплекс объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то в бухгалтерском учете строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при одновременном соблюдении двух условий:

- на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

- по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Очевидно, что на практике не имеет смысла ориентироваться на техническую документацию - в строительстве она должна быть не только по объекту (или группе объектов), но и по каждому элементу строительства. Поэтому лучше поступить так. Если в комплекс входят объекты, цена на которые с заказчиком (заказчиками) согласовывалась обособленно и отдельно выделена в договоре, то в рамках одного договора надо учитывать эти объекты как самостоятельные объекты учета. Если же такие условия не выполняются, тогда комплекс объектов по одному договору надо рассматривать как единый учетный объект.

Такой же принцип надо применять и в случае, когда строительные объекты по нескольким договорам объединяются в один учетный объект. Работы (услуги) по нескольким договорам надо рассматривать в бухгалтерском учете как один учетный объект при одновременном соблюдении следующих условий:

- отдельные работы (услуги) фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

- работы (услуги) выполняются одновременно или последовательно.

Дополнительный объект строительства (дополнительные работы), о котором стороны договорились в ходе исполнения основного договора, надо учесть как отдельный объект бухгалтерского учета при соблюдении хотя бы одного из условий:

- (или) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

- (или) его цена определена сторонами на основе дополнительного согласования.

Основные показатели, учитываемые у заказчика (заказчика-застройщика):

- незавершенное строительство;

- завершенное строительство;

- авансы, выданные подрядчикам и другим участникам строительства;

- финансовый результат деятельности.

Основные показатели, учитываемые у подрядчика (генерального подрядчика):

- затраты по выполнению подрядных работ;

- незавершенное производство в разрезе объектов учета (договоров);

- авансы, полученные от заказчика;

- доходы, полученные от заказчика за сданные работы;

- финансовый результат по выполненному договору на строительство.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в строительных организациях.

2. Каких субъектов инвестиционно-строительной деятельности вы знаете?

3. Какие функции выполняет организация, являющая одновременно заказчиком и застройщиком?

4. Может ли организация быть заказчиком и подрядчиком одновременно?

5. Назовите существенные условия договора строительного подряда.

6. Каким документом подтверждается цена, указанная в договоре подряда?

7. Как организационно-технические особенности строительного производства влияют на организацию бухгалтерского учета в строительстве?

8. Чем отличаются понятия «незавершенное производство» и «незавершенное строительство»?

9. Какие показатели должны отражаться в бухгалтерском учете у заказчика (заказчика-застройщика) и подрядчика?