Выполнение работ, оказание услуг

 

Формирование фактической себестоимости изготовления готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета (п. 58 Инструкции N 174н, п. 58 Инструкции N 183н):

0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (в части прямых расходов);

0 109 70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";

0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы".

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. При этом необходимо оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур (п. 134 Инструкции N 157н).

Готовая продукция принимается к учету на дату ее выпуска по плановой (нормативно-плановой) себестоимости. Фактическая себестоимость продукции определяется по окончании месяца (производственного цикла). Возникающие при этом отклонения фактической себестоимости от плановой относятся (п. 122 Инструкции N 157н):

- на увеличение (уменьшение) стоимости готовой продукции - в части остатка нереализованной продукции;

- на увеличение (уменьшение) финансового результата - в части реализованной продукции, а также продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

 

Порядок принятия к учету готовой продукции подробно рассмотрен в разделе "Материальные запасы".

 

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства (п. 137 Инструкции N 157н).

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету затрат на изготовление готовой продукции,

выполнение работ, оказание услуг

 

┌─────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│ п/п │                        ├──────────────────┬──────────────────┤

│  │                        │ по дебету │ по кредиту │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │   Отражение затрат на изготовление готовой продукции,   │

│ │             выполнение работ, оказание услуг            │

├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1.1 │     Формирование фактической стоимости изготовления     │

│ │           готовой продукции (работ, услуг) <1>              │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1.1│В части прямых расходов │ 0 109 60 XXX │ 0 302 XX 730, │

│ │                        │       <2> │    <3> │

│ │                        │             │ 0 208 XX 660, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 XX 410, │

│ │                        │               │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 X9 420, │

│ │                        │             │    <4> │

│ │                        │             │ 0 303 XX 730, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 105 XX 440, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 101 XX 410 │

│ │                        │             │    <3> <5> │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.1.2│В части накладных расходов │ 0 109 70 XXX │ 0 302 XX 730, │

│ │                        │       <2> │    <3> │

│ │                        │             │ 0 208 XX 660, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 XX 410, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 X9 420, │

│ │                        │             │    <4> │

│ │                        │             │ 0 303 XX 730, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │   0 105 XX 440, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 101 XX 410 │

│ │                        │             │    <3> <5> │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.1.3│В части общехозяйственных │ 0 109 80 XXX │ 0 302 XX 730, │

│ │расходов                │       <2> │    <3> │

│ │                        │             │ 0 208 XX 660, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 XX 410, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 X9 420, │

│ │                        │             │    <4> │

│ │                        │             │ 0 303 XX 730, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 105 XX 440, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 101 XX 410 │

│ │                        │             │    <3> <5> │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.2 │Списание накладных расходов в│ 0 109 60 XXX │ 0 109 70 XXX  │

│ │себестоимость готовой   │       <2> │       <2> │

│ │продукции (работ, услуг) │             │             │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.3 │Списание общехозяйственных │ 0 109 60 XXX │ 0 109 80 XXX │

│ │расходов в себестоимость │       <2> │       <2> │

│ │готовой продукции (работ, │             │             │

│ │услуг) - в распределяемой │             │             │

│ │части                   │             │             │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.4 │Списание общехозяйственных │ 0 401 20 XXX │ 0 109 80 XXX │

│  │расходов на увеличение  │       <2> │       <2> │

│ │расходов текущего финансового│             │             │

│ │года - в нераспределяемой │             │             │

│ │части                   │             │             │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │            Принятие к учету готовой продукции           │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 2.1 │Отражение изготовленной │ 0 105 27 340, │ 0 109 60 XXX │

│ │готовой продукции по    │ 0 105 37 340 │       <2> │

│ │плановой себестоимости  │             │             │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │      Отражение разницы между фактической и плановой     │

│ │             себестоимостью готовой продукции            │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 3.1 │В части нереализованной │             │             │

│ │продукции:              │             │             │

│ │- на увеличение остатка │ 0 105 27 340, │ 0 109 60 XXX │

│ │нереализованной продукции │ 0 105 37 340 │       <2> │

│ │(при положительной разнице) │             │             │

│ │- на уменьшение остатка │ 0 109 60 XXX │ 0 105 27 440, │

│ │нереализованной продукции │       <2> │ 0 105 37 440 │

│ │(при отрицательной разнице) │             │             │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3.2 │В части реализованной   │             │             │

│ │продукции, а также продукции,│             │             │

│ │списанной вследствие    │             │             │

│ │естественной убыли, брака, │             │             │

│ │порчи, недостачи и т.п. <6>: │             │             │

│ │- в части продукции,    │ 0 401 10 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │списанной на доходы текущего │       <7> │       <2> │

│ │финансового года        │             │             │

│ │- в части продукции,    │ 0 401 20 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │списанной на расходы текущего│       <7> │       <2> │

│ │финансового года        │             │                  │

└─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<1> В данной таблице не приводятся записи по отражению в учете суммы НДС, предъявленной учреждению контрагентами. Подробнее об учете "входного" НДС см. подраздел "Учет расчетов по налоговым вычетам по НДС (счет 0 210 10 000)" настоящего Практического пособия.

<2> Применяется соответствующая статья или подстатья КОСГУ (211 - 226, 271, 272, 290).

<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<4> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<5> В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости.

<6> Указанная корреспонденция счетов применяется в случае превышения фактической себестоимости над плановой. Списание превышения плановой себестоимости над фактической производится в данном случае способом "Красное сторно".

<7> Применяется соответствующая статья или подстатья КОСГУ.

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету затрат на изготовление готовой продукции

выполнение работ, оказание услуг

 

┌─────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│ п/п │                        ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                        │ по дебету │ по кредиту    │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │   Отражение затрат на изготовление готовой продукции,   │

│ │             выполнение работ, оказание услуг            │

├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1.1 │     Формирование фактической стоимости изготовления     │

│ │          готовой продукции (работ, услуг) <1>:          │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1.1│В части прямых расходов │ 0 109 60 XXX │ 0 302 XX 000, │

│ │                        │       <2> │    <3> │

│ │                        │             │ 0 208 XX 000, │

│    │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 XX 000, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 X9 000, │

│ │                        │             │    <4> │

│ │                        │             │ 0 303 XX 000, │

│ │                        │             │       <3> │

│ │                        │             │ 0 105 XX 000, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 101 XX 000 │

│ │                          │             │    <3> <5> │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.1.2│В части накладных расходов │ 0 109 70 XXX │ 0 302 XX 000, │

│ │                        │           <2> │    <3> │

│ │                        │             │ 0 208 XX 000, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 XX 000, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 X9 000, │

│ │                        │             │    <4> │

│ │                        │             │ 0 303 XX 000, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 105 XX 000, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 101 XX 000 │

│ │                        │             │    <3> <5> │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.1.3│В части общехозяйственных │ 0 109 80 XXX │ 0 302 XX 000, │

│ │расходов                │       <2> │    <3> │

│ │                        │             │ 0 208 XX 000, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 XX 000, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 104 X9 000, │

│ │                        │             │    <4> │

│ │                        │             │ 0 303 XX 000, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 105 XX 000, │

│ │                        │             │    <3> │

│ │                        │             │ 0 101 XX 000 │

│ │                        │             │    <3> <5> │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.2 │Списание накладных расходов в│ 0 109 60 XXX │ 0 109 70 XXX │

│ │себестоимость готовой   │       <2> │       <2> │

│ │продукции (работ, услуг) │             │             │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.3 │Списание общехозяйственных │ 0 109 60 XXX │ 0 109 80 XXX │

│ │расходов в себестоимость │       <2> │       <2> │

│ │готовой продукции (работ, │             │             │

│ │услуг) - в распределяемой │             │             │

│ │части                   │             │             │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1.4 │Списание общехозяйственных │ 0 401 20 XXX │ 0 109 80 XXX │

│ │расходов на увеличение  │       <2> │       <2> │

│ │расходов текущего финансового│             │             │

│ │года - в нераспределяемой │             │             │

│ │части                   │             │             │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │            Принятие к учету готовой продукции           │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 2.1 │Отражение изготовленной │ 0 105 27 000, │ 0 109 60 XXX │

│ │готовой продукции по    │ 0 105 37 000 │       <2> │

│ │плановой себестоимости  │             │             │

├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │      Отражение разницы между фактической и плановой     │

│ │             себестоимостью готовой продукции            │

├─────┼─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 3.1 │В части нереализованной      │             │             │

│ │продукции:              │             │             │

│ │- на увеличение остатка │ 0 105 27 000, │ 0 109 60 XXX │

│ │нереализованной продукции │ 0 105 37 000 │          <2> │

│ │(при положительной разнице) │             │             │

│ │- на уменьшение остатка │ 0 109 60 XXX │ 0 105 27 000, │

│ │нереализованной продукции │       <2> │ 0 105 37 000 │

│ │(при отрицательной разнице) │             │             │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3.2 │В части реализованной   │             │             │

│ │продукции, а также продукции,│                 │             │

│ │списанной вследствие    │             │             │

│ │естественной убыли, брака, │             │             │

│ │порчи, недостачи и т.п. <6>: │             │             │

│ │- в части продукции,    │ 0 401 10 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │списанной на доходы текущего │       <7> │       <2> │

│ │финансового года        │             │             │

│ │- в части продукции,    │ 0 401 20 XXX │ 0 109 60 XXX │

│ │списанной на расходы текущего│       <7> │       <2> │

│ │финансового года        │             │             │

└─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<1> В данной таблице не приводятся записи по отражению в учете суммы НДС, предъявленной учреждению контрагентами. Подробнее об учете "входного" НДС см. подраздел "Учет расчетов по налоговым вычетам по НДС (счет 0 210 10 000)" настоящего Практического пособия.

<2> Применяется соответствующий код вида выбытий объекта учета (211 - 226, 271, 272, 290).

<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<4> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<5> В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости.

<6> Указанная корреспонденция счетов применяется в случае превышения фактической себестоимости над плановой. Списание превышения плановой себестоимости над фактической производится в данном случае способом "Красное сторно".

<7> Применяется соответствующий код вида поступлений или выбытий объекта учета.

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ