Бухгалтерский учет при поступлении денежных средств

на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения

 

Если источником поступления денежных средств являются собственные доходы учреждения, то в 18-м разряде номера счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) "2". В случае поступления денежных средств во временное распоряжение указывается код "3". Денежные средства, поступившие в виде субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, учитываются по коду "4". Субсидии на иные цели учитываются по коду "5". Субсидии на цели осуществления капитальных вложений учитываются по коду "6". Поступившие медицинским учреждениям средства по обязательному медицинскому страхованию учитываются по коду "7" (п. 21 Инструкции N 157н).

Зачисленные на лицевые счета бюджетного, автономного учреждения суммы поступлений одновременно учитываются на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения". Аналитический учет по забалансовому счету 17 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лицевых счетов учреждения по видам поступлений (п. 366 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

При этом отметим, что поступление на лицевой счет учреждения денежных средств, полученных во временное распоряжение и по перечислению денежных залогов, отражается с применением статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" КОСГУ. По данному вопросу см. Письма Минфина России от 27.04.2015 N 02-07-07/24261, от 16.03.2015 N 02-05-10/14013, от 08.10.2014 N 02-07-07/50609, Казначейства России от 16.12.2014 N 42-7.4-05/2.2-772.

Зачисленные на лицевые счета бюджетного, автономного учреждения суммы восстановлений выплат учитываются на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения". Аналитический учет по забалансовому счету 18 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лицевых счетов учреждения по видам выплат (п. 368 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

Операции по поступлению денежных средств на лицевой счет бюджетного, автономного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета (п. 72 Инструкции N 174н, п. 72 Инструкции N 183н).

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при поступлении денежных средств на лицевой счет

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операции │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Поступление субсидии,     │ 4 201 11 510 │ 4 205 31 660 │

│ │предоставленной на выполнение │ <1>    │    <2> │

│ │государственного          │             │             │

│ │(муниципального) задания  │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Поступление субсидии на иные │ 5 201 11 510 │ 5 205 81 660 │

│ │цели на отдельный лицевой счет │ <1>    │             │

│ │бюджетного учреждения     │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Поступление субсидий на цели │ 6 201 11 510 │ 6 205 81 660 │

│ │осуществления капитальных │ <1>    │             │

│ │вложений на отдельный лицевой │             │             │

│ │счет бюджетного учреждения │             │               │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Поступление денежных средств │             │             │

│ │из кассы учреждения на    │             │             │

│ │лицевой счет:             │             │             │

│ │- внесение денежных средств на │ 0 210 03 560 │ 0 201 34 610 │

│ │лицевой счет учреждения   │  <3>   │    <4> │

│ │- зачисление денежных средств │ 0 201 11 510 │ 0 210 03 660 │

│ │на лицевой счет учреждения │ <1>    │    <5> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Отражение поступления денежных │             │             │

│ │средств в рамках расчетов │             │             │

│ │между головным учреждением и │             │             │

│ │обособленным подразделением │             │             │

│ │(филиалом):                 │             │             │

│ │- поступивших на отчетную дату │ 0 201 11 510 │ 0 304 04 510 │

│ │                          │ <1>    │             │

│ │- не поступивших на отчетную │ 0 201 13 510 │ 0 304 04 510 │

│ │дату                      │ <1>    │             │

│ │- поступивших после отчетной │ 0 201 11 510 │ 0 201 13 610 │

│ │даты                      │ <1>    │    <4> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Поступление сумм на       │             │             │

│ │восстановление ранее      │             │             │

│ │произведенных расходов         │             │             │

│ │(авансовых выплат):       │             │             │

│ │- погашение дебиторской   │ 0 201 11 510 │ 0 206 XX 660 │

│ │задолженности поставщиков, │ <6>    │    <7> │

│ │исполнителей, подрядчиков │             │             │

│ │- возврат подотчетных сумм │ 0 201 11 510 │ 0 208 XX 660 │

│ │                          │ <6>    │    <7> │

│ │- возврат излишне перечисленных│ 0 201 11 510 │ 0 303 XX 730 │

│ │платежей в бюджет         │ <6>    │    <7> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 7 │Поступление доходов, полученных│ 2 201 11 510 │ 2 205 XX 660 │

│ │учреждением от приносящей доход│ <1>    │    <7> │

│ │деятельности              │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 8 │Поступление доходов, полученных│ 2 201 11 510 │ 2 205 81 660, │

│ │учреждением в виде грантов, │ <1>    │ 2 401 10 180 │

│ │пожертвований <8>         │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 9 │Поступление медицинскому  │ 7 201 11 510 │ 7 205 31 660 │

│ │учреждению средств ОМС на │ <1>    │             │

│ │лицевой счет              │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 10│Поступление денежных средств │ 0 201 11 510 │ 0 209 XX 660 │

│ │от виновных лиц в возмещение │ <1>    │    <7>   │

│ │ущерба                    │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 11│Поступление денежных средств │ 2 201 11 510 │ 2 207 14 640 │

│ │в счет погашения             │ <1>    │             │

│ │предоставленных учреждением │             │             │

│ │займов, ссуд, гарантий, а также│             │             │

│ │начисленных по ним процентов, │             │             │

│ │штрафов, пеней            │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 12│Поступление привлеченных  │ 2 201 11 510 │ 2 301 14 710 │

│ │учреждением кредитов, займов │ <1>    │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 13│Поступление денежных средств │             │             │

│ │во временном распоряжении из │             │             │

│ │кассы учреждения на лицевой │             │             │

│ │счет:                     │             │             │

│ │- внесение денежных средств на │ 3 210 03 560 │ 3 201 34 610 │

│ │лицевой счет учреждения   │  <3>   │    <4> │

│ │- зачисление денежных средств │ 3 201 11 510 │ 3 210 03 660 │

│ │на лицевой счет учреждения │ <1>    │    <5> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 14│Поступление денежных средств │ 3 201 11 510 │ 3 304 01 730 │

│ │во временное распоряжение на │ <1>    │             │

│ │лицевой счет учреждения   │                │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 15│Отражение денежных средств, │             │             │

│ │возвращенных со специального │             │             │

│ │счета учреждения на лицевой │             │             │

│ │счет в органе казначейства: │             │             │

│ │- поступивших в течение одного │ 0 201 11 510 │ 0 201 26 610 │

│ │операционного дня         │ <1>    │   <4>  │

│ │- перечисленных, но не    │ 0 201 13 510 │ 0 201 26 610 │

│ │поступивших в один операционный│ <1>    │   <4>  │

│ │день                      │             │             │

│ │- поступивших в операционный │ 0 201 11 510 │ 0 201 13 610 │

│ │день, отличный от дня     │ <1>    │    <4> │

│ │перечисления              │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 16│Поступление денежных средств │ 0 201 11 510 │ 0 201 13 610 │

│ │от конвертации иностранной │ <1>    │    <4> │

│ │валюты в рубли            │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 17│Восстановление за счет    │ 0 201 11 510 │ 0 304 06 730 │

│ │поступлений текущего      │ <1>    │             │

│ │финансового года средств, │             │             │

│ │полученных по одному источнику │             │             │

│ │финансового обеспечения   │             │             │

│ │и направленных на исполнение │             │             │

│ │обязательств в рамках иного │             │             │

│ │источника финансового     │             │             │

│ │обеспечения               │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 18│               При изменении типа учреждения               │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ │Поступление неиспользованного │ 2 201 11 510 │ 2 304 06 730 │

│ │остатка денежных средств  │ <1>    │             │

│ │учреждения, полученных от │             │             │

│ │приносящей доход деятельности, │             │             │

│ │на вновь открываемый ему  │             │             │

│ │лицевой счет <9>          │             │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<2> Обращаем внимание на то, что п. 93 Инструкции N 174н для начисления доходов, полученных бюджетным учреждением в виде субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, предусмотрены корреспонденции счетов с использованием счета 0 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов". Применение счета 4 205 31 000 для отражения расчетов по доходам в виде субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания рекомендуем учреждению закрепить в учетной политике.

<3> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17. Данная запись осуществляется после внесения изменений Приказом Минфина России от 06.08.2015 N 124н. До их внесения забалансовый счет 17 к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" не открывался.

<4> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18. Данная запись осуществляется после внесения изменений Приказом Минфина России от 06.08.2015 N 124н. До их внесения забалансовый счет 18 к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" не открывался.

<6> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".

<7> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<8> Поступление денежных средств в виде грантов, пожертвований на лицевой счет учреждения может отражаться в учете как с использованием счета 2 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов", так и без его использования в зависимости от принятой в учреждении учетной политики (п. п. 72, 150 Инструкции N 174н).

<9> Указанная бухгалтерская запись приведена в п. 1 Приложения N 1 к Письму Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение субсидии на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения возврат бракованных основных средств, если договор по соглашению сторон считается расторгнутым с даты его заключения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения выявленную в результате проведенной инвентаризации недостачу хозяйственных материалов, приобретенных за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (не облагаемой НДС), если работник, виновный в причинении ущерба, добровольно возместил сумму недостачи в кассу учреждения?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Государственное бюджетное учреждение сдает выручку от оказания платных услуг через инкассаторскую службу банка. Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете, если денежные средства зачислены на лицевой счет учреждения в следующем году?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение канцелярских принадлежностей, если оплата производится с использованием банковской карты посредством электронного терминала?

Корреспонденция счетов: При зачислении денежных средств, полученных от приносящей доход деятельности, на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в органе Федерального казначейства (ОФК), в платежном поручении организацией-заказчиком неправильно указаны реквизиты платежа - в бюджетной классификации вместо кода КОСГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" ошибочно указан код КОСГУ 180 "Прочие доходы". ОФК произведена корректировка кода КОСГУ 180 на код КОСГУ 130. Как отразить указанные операции в учете учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения возврат бракованных основных средств, если договор считается расторгнутым с даты получения продавцом уведомления о расторжении договора в одностороннем порядке?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение целевой субсидии на проведение капитального ремонта здания в сумме 850 000 руб., если данная субсидия не связана с финансовым обеспечением выполнения государственного задания?

Корреспонденция счетов: На лицевой счет муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения поступили денежные средства в сумме 75 000 руб. от физического лица в качестве добровольного пожертвования на ремонт учебного кабинета. Как отразить в учете учреждения операции по поступлению и расходованию указанных средств по целевому назначению?

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при поступлении денежных средств на лицевой счет

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операции │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │   по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Поступление субсидии,     │ 4 201 11 000 │ 4 205 30 000 │

│ │предоставленной на выполнение │   <1>  │    <2> │

│ │государственного          │             │             │

│ │(муниципального) задания  │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Поступление субсидии на иные │   5 201 11 000 │ 5 205 80 000 │

│ │цели на отдельный лицевой счет │   <1>  │    <3> │

│ │автономного учреждения    │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Поступление субсидий на цели │ 6 201 11 000 │ 6 205 80 000 │

│ │осуществления капитальных │    <1> │    <3> │

│ │вложений на отдельный лицевой │             │             │

│ │счет бюджетного учреждения │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Поступление денежных средств │             │             │

│ │из кассы учреждения на    │             │             │

│ │лицевой счет:             │             │             │

│ │- внесение денежных средств на │ 0 210 03 000 │ 0 201 34 000 │

│ │лицевой счет учреждения   │   <4>  │    <5> │

│ │- зачисление денежных средств │ 0 201 11 000 │ 0 210 03 000 │

│ │на лицевой счет учреждения │    <1> │    <6> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Отражение денежных средств в │             │             │

│ │рамках расчетов между головным │             │             │

│ │учреждением и обособленным │             │             │

│ │подразделением (филиалом): │             │             │

│ │- поступивших на отчетную дату │ 0 201 11 000 │ 0 304 04 510 │

│ │                          │    <1> │             │

│ │- не поступивших на отчетную │ 0 201 13 000 │ 0 304 04 510 │

│ │дату                      │    <1> │             │

│ │- поступивших после отчетной │ 0 201 11 000 │ 0 201 13 000 │

│ │даты                      │    <1> │    <5> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Поступление сумм на       │             │             │

│ │восстановление ранее      │             │             │

│ │произведенных расходов    │             │             │

│ │(авансовых выплат):       │             │             │

│ │- погашение дебиторской   │ 0 201 11 000 │ 0 206 XX 000 │

│ │задолженности поставщиков, │    <7> │    <8> │

│ │исполнителей, подрядчиков │             │             │

│ │- возврат подотчетных сумм │ 0 201 11 000 │ 0 208 XX 000 │

│ │                          │    <7> │    <8> │

│ │- возврат излишне перечисленных│ 0 201 11 000 │ 0 303 XX 000 │

│ │платежей в бюджет         │    <7> │    <8> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 7 │Поступление доходов, полученных│ 2 201 11 000 │ 2 205 XX 000 │

│ │учреждением от приносящей доход│    <1> │    <8> │

│ │деятельности              │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 8 │Поступление доходов, полученных│ 2 201 11 000 │ 2 205 80 000, │

│ │учреждением в виде грантов, │    <1> │ 2 401 10 180 │

│ │пожертвований <8>         │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 9 │Поступление медицинскому  │ 7 201 11 000 │ 7 205 30 000 │

│ │учреждению средств ОМС на │    <1> │    <2> │

│ │лицевой счет              │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 10│Поступление денежных средств │ 0 201 11 000 │ 0 209 XX 000 │

│ │от виновных лиц в возмещение │    <1> │    <8> │

│ │ущерба                    │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 11│Поступление денежных средств в │ 2 201 11 000 │ 2 207 14 000 │

│ │счет погашения предоставленных │    <1> │                 │

│ │учреждением займов, ссуд, │             │             │

│ │гарантий, а также начисленных │             │             │

│ │по ним процентов, штрафов, │             │             │

│ │пеней                     │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 12│Поступление привлеченных  │ 2 201 11 000 │ 2 301 14 000 │

│ │учреждением кредитов, займов │         <1> │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 13│Поступление денежных средств │             │             │

│ │во временном распоряжении из │             │             │

│ │кассы учреждения на лицевой │             │             │

│ │счет:                     │             │             │

│ │- внесение денежных средств на │ 3 210 03 000 │ 3 201 34 000 │

│ │лицевой счет учреждения   │    <4> │    <5> │

│ │- зачисление денежных средств │ 3 201 11 000 │ 3 210 03 000 │

│ │на лицевой счет учреждения │    <1> │    <6> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 14│Поступление денежных средств │ 3 201 11 000 │ 3 304 01 000 │

│ │во временное распоряжение на │    <1> │             │

│ │лицевой счет учреждения   │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 15│Отражение денежных средств, │             │             │

│ │возвращенных со специального │             │             │

│ │счета учреждения на лицевой │             │             │

│ │счет казначейства:        │             │             │

│ │- поступивших в течение одного │ 0 201 11 000 │ 0 201 26 000 │

│ │операционного дня         │    <1>  │    <5> │

│ │- перечисленных, но не    │ 0 201 13 000 │ 0 201 26 000 │

│ │поступивших в один операционный│    <1> │    <5> │

│ │день                      │             │             │

│ │- поступивших в операционный │ 0 201 11 000 │ 0 201 13 000 │

│ │день, отличный от дня     │    <1> │    <5> │

│ │перечисления              │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 16│Поступление денежных средств │ 0 201 11 000 │ 0 201 13 000 │

│ │от конвертации иностранной │    <1> │    <5> │

│ │валюты в рубли            │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 17│Возврат денежных средств  │ 0 201 11 000 │ 0 201 22 000 │

│ │с депозитного счета на лицевой │    <1> │    <5> │

│ │счет автономного учреждения │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 18│Восстановление за счет    │ 0 201 11 000 │ 0 304 06 000 │

│ │поступлений текущего      │     <1> │             │

│ │финансового года средств, │             │             │

│ │полученных по одному источнику │             │             │

│ │финансового обеспечения   │             │             │

│ │и направленных на исполнение │             │             │

│ │обязательств в рамках иного │             │             │

│ │источника финансового     │             │             │

│ │обеспечения               │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 19│               При изменении типа учреждения               │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ │Поступление неиспользованного │ 2 201 11 000 │ 2 304 06 000 │

│ │остатка денежных средств  │ <1>    │             │

│ │учреждения, полученных от │             │             │

│   │приносящей доход деятельности, │             │             │

│ │на вновь открываемый ему  │             │             │

│ │лицевой счет <10>         │             │       <