Налогообложение при реализации товаров

 

Реализация товаров осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Налог на прибыль учреждение уплачивает в общем порядке - с суммы выручки, полученной от реализации товаров, уменьшенной на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Реализация товаров отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при реализации товаров

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│    1. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости    │

│                      (ценам приобретения)                     │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Списание стоимости реализуемых │ 0 401 10 130 │ 0 105 38 440 │

│ │товаров по фактической    │             │               │

│ │стоимости                 │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Начисление выручки от     │ 0 205 31 560 │ 0 401 10 130 │

│ │реализации товаров        │             │             │

│ │(по цене реализации, с учетом │             │             │

│ │НДС)                      │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Начисление суммы НДС <*>  │ 0 401 10 130 │ 0 303 04 730 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Поступление выручки от    │ 0 201 11 510 │ 0 205 31 660 │

│ │реализации товаров        │       <**> │             │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2. Учреждение учитывает товары по розничным ценам (ценам реализации) │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Списание стоимости реализуемых │ 0 401 10 130 │ 0 105 38 440 │

│ │товаров по цене реализации с │             │             │

│ │учетом НДС                │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│СТОРНО                    │ 0 401 10 130 │ 0 105 39 340 │

│ │Отражение суммы торговой  │             │             │

│ │наценки по реализованным  │             │             │

│ │товарам                   │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Начисление выручки от         │ 0 205 31 560 │ 0 401 10 130 │

│ │реализации товаров        │             │             │

│ │(по цене реализации, с учетом │             │             │

│ │НДС)                      │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Начисление суммы НДС <*>  │ 0 401 10 130 │ 0 303 04 730 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.5│Поступление выручки от    │ 0 201 11 510 │ 0 205 31 660 │

│ │реализации товаров        │      <**> │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (счет 0 303 04 000)" настоящего Практического пособия.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете реализацию бюджетным учреждением лекарственных средств через свой аптечный пункт?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет собственных доходов приобретены продукты питания (шоколад) для последующей реализации в розницу через торговый автомат.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением приобретены книги (научная литература) для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением в рамках приносящей доход деятельности приобретены продовольственные товары для последующей реализации в розницу (в буфете учреждения). Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки.

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения реализацию покупных товаров юридическому лицу по договору поставки, предусматривающему 100%-ную предоплату?

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при реализации товаров

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                               ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│     1. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости   │

│                     (ценам приобретения)                      │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Списание стоимости реализуемых │ 0 401 10 130 │ 0 105 38 000 │

│ │товаров по фактической    │             │             │

│ │стоимости                 │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Начисление выручки от     │ 0 205 30 000 │ 0 401 10 130 │

│ │реализации товаров        │             │             │

│ │(по цене реализации, с учетом │             │             │

│ │НДС)                      │              │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Начисление суммы НДС <*>  │ 0 401 10 130 │ 0 303 04 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Поступление выручки от    │ 0 201 11 000, │ 0 205 30 000 │

│ │реализации товаров        │ 0 201 21 000 │             │

│ │                          │   <**> │             │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2. Учреждение учитывает товары по розничным ценам (ценам реализации) │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Списание стоимости реализуемых │ 0 401 10 130 │ 0 105 38 000 │

│ │товаров по цене реализации с │             │             │

│ │учетом НДС                │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│СТОРНО                    │ 0 401 10 130 │ 0 105 39 000 │

│ │Отражение суммы торговой  │             │             │

│ │наценки по реализованным  │             │             │

│ │товарам                   │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Начисление выручки от     │ 0 205 30 000 │ 0 401 10 130 │

│ │реализации товаров        │             │                 │

│ │(по цене реализации, с учетом │             │             │

│ │НДС)                      │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Начисление суммы НДС <*>  │ 0 401 10 130 │ 0 303 04 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.5│Поступление выручки от    │ 0 201 11 000, │ 0 205 30 000 │

│ │реализации товаров        │   0 201 21 000 │             │

│ │                          │   <**> │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (счет 0 303 04 000)" настоящего Практического пособия.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением приобретены книги (научная литература) для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки.

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете реализацию автономным учреждением продовольственных товаров через свой буфет?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете реализацию автономным учреждением, применяющим УСН, продовольственных товаров? Товары учитываются учреждением по розничным (продажным) ценам.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретена одноразовая обувь (бахилы) для последующей реализации в розницу через торговый автомат. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости. В отношении розничной торговли на территории местонахождения учреждения введена система налогообложения в виде ЕНВД.

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением приобретены отрывные ежедневные календари для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки.

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения реализацию покупных товаров юридическому лицу по договору поставки, предусматривающему 100%-ную предоплату?

 

2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях